《稅法》固定資產(chǎn)折舊年限都有哪些規(guī)定
1.固定資產(chǎn)折舊年限,企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命時(shí),應(yīng)考慮以下因素:
(1)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。
(2)該固定資產(chǎn)的有形損耗,如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等。
(3)該固定資產(chǎn)的無形損耗,如因新技術(shù)的進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等。
(4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
2.固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)算固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》,固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定: 第六十條:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五)電子設(shè)備,為3年。
本條是對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短,只是涉及繳納稅款的時(shí)序問題,但是國(guó)家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定了,若不對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)基本要求,仍然會(huì)影響到國(guó)家的稅收利益。所以,國(guó)家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性,對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定,以避免國(guó)家稅收利益受到大的沖擊。
原《內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定,而是籠統(tǒng)的規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊年限參照國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.《外資稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定:固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下:
(一)房屋、建筑物,為20年;
(二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。本條基本沿用了外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,但也作了小幅度的調(diào)整:首先,增加授予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力;其次,將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年;再其次,飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;最后,將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。
本條的規(guī)定,具體可從以下幾方面來理解。
(一)房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn),其構(gòu)造、屬性等方面相對(duì)較為特殊,使用壽命相對(duì)較長(zhǎng),價(jià)值相對(duì)較高,其使用價(jià)值的體現(xiàn)也是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過程,根據(jù)收入與支出配比原則等要求,其折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng),所以本條規(guī)定,房屋、建筑物的最低折舊年限為20年,這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實(shí)使用情況。本條所說的房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,其中房屋,包括廠房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、庫(kù)房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物,包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施)、場(chǎng)、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等;房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道,通信、輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,最低折舊年限為10年。飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具,與其他交通工具相比,其性能較強(qiáng),價(jià)值較高,使用期限相對(duì)較長(zhǎng),折舊年限也相應(yīng)較長(zhǎng);機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等,也具有使用年限較長(zhǎng)等特性,折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)。所以本條規(guī)定,此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年,其中火車,包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施;輪船,包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施;機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備,各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,最低折舊年限為5年。此類固定資產(chǎn),是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外,但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān),即不是直接的生產(chǎn)工具,而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等,它們的使用壽命相對(duì)較短,其最低折舊年限為5年。
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,最低折舊年限為4年。除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具,相對(duì)而言價(jià)值較低、使用年限較短,其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短,所以本條規(guī)定,此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車(艇)、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。
(五)電子設(shè)備,最低折舊年限為3年。 原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定,電子設(shè)備的最低折舊年限為5年,考慮到現(xiàn)在科技日新月異,技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對(duì)縮短等各種現(xiàn)實(shí)因素,本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年,使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備,是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。
(六)企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。 前述所規(guī)定的折舊年限,只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限,只是一個(gè)基本要求,它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。也就是說,企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況,在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。
(七)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因?yàn)榭紤]到現(xiàn)實(shí)情況非常復(fù)雜,各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會(huì)發(fā)生變化,若不授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實(shí)際情況的需要而適時(shí)調(diào)整的權(quán)力,容易造成僵化、機(jī)械,難以適應(yīng)實(shí)踐的需要。
所以,根據(jù)本條的授權(quán),可以在不修改條例的情況下,國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。
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