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寧波
可轉換債券的稅收籌劃-案例分析
**T電子公司于1996年1月1日發行50000元債券，利率8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉換權，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發行兩年后按每1000元債券面值轉換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉換權價值為5940元(52079-46139)。
用上述兩種方法，可分別作分錄如下：
方法一：確認轉換權價值
借：銀行存款52079
應付債券折價3861
貸：應付債券50000
資本公積5940
方法二：不確認轉換權價值
借：銀行存款52079
貸：應付債券50000
應付債券溢價2079
分析指導：
可見，兩種方法對同一業務的處理結果是大相徑庭的：
首先是確認結果不同。在確認轉換權價值下，既確認了不可轉換債券價格為長期負債，又確認了期權價格為所有者權益，即資本公積賬戶;而不確認轉換權價值下，則漠視不可轉換債券價格和期權價格之間差別的存在，將可轉換債券發行價格全部確認為不可轉換債券價格，即長期負債。
其次是記錄后果不同。確認轉換權價值時，借方有3861元的債券折價和貸方有5940元的資本公積;而不確認轉換權價值時，貸方有2079元的債券溢價。
再次是攤銷以及由此而導致的利息費用不同。在采用直線攤銷法下，確認轉換權價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎上，再增加772元的債券折價攤銷。企業實際上承擔4772元的利息費用;而在不確認轉換權價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷，企業實際承擔3585元的利息費用。
在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業實際承擔的利息增多，企業所得額從而減少，起到了合理避稅之目的，因此從有利于企業避稅角度出發，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。本案中兩種方法之間相差數額為4772-3585=1187元，其比重為25%。
[案例]
假設案例4-11中債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000×50)，當時市價每股25元。**T電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30尚有未攤銷額700元，其賬面價值為50700元，則在兩種方法下，轉換的分錄為：
方法一：賬面價值法
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簡介:
律師個人簡介 ? 張繼平，男，1978年4月28日出生于湖南省宜章縣，畢業于湖南師范大學。現在湖南銳鵬律師事務所做專職律師。從事法律工作以來,始終秉承誠信做人、勤勉敬業、優質高效的執業理念。刑事辯護據理力辯,一辯到底；民事代理竭力維護當事人的合法權益，使當事人利益最大化、損失最小化。擅長于刑事辯護、經濟合同糾紛、侵權責任糾紛、婚姻家庭繼承糾紛。曾為多家企業做過法律顧問工作，深受各個企業領導及員工的好評。代理的房地產集體訴訟案件有保利蘇仙林語業主訴郴州市乾嘉盛房地產有限公司、福城立欣洲業主訴郴州江山房地產開發有限公司，案件效果良好。 座右銘：勤思善學，仗人間義。 聯系電話：13549576738 QQ: 13549576738 郵箱：13549576738@qq.com ?
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