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寧波
股票期權計劃的會計處理
目前，股票期權的實施已成為我國國有企業改制中的熱點問題，我國上市公司實行股票期權計劃也面臨著如何確定股票期權會計標準這一難題。借鑒發達國家的經驗，制定合理的股票期權會計標準。
是我國實施股票期權激勵制度的重要步驟。當今世界各國中，美國的股票期權會計制度最為完善。美國股票期權的會計準則包括美國會計原則委員會(APB)第25號意見書和FASB第123號公告以及2000年3月31日美國會計準則委員會發布的第44號解釋意見。筆者試圖在充分借鑒美國這三個會計準則的主要內容和具體實施方法的基礎上。探討我國股票期權的會計處理的要點，以供上市公司參考和借鑒。
一、股票期權應予以費用化
關于股票期權的會計處理。有兩個問題最為關鍵：一是期權費用能否計入成本從公司利潤中提取：二是期權費用如果作為成本應何時入賬以及如何入賬。安然事件以前，美國的會計制度，可以將股票期權費作為薪酬費用列為經營成本。也可以不將其列為經營成本，公司有權自主決定。為增加利潤。長期以來大多數公司一般都不將股票期權費計入經營成本。安然事件后，管理機構和投資者越來越強烈要求公司將股票期權費計入成本。因為根據美聯儲官員的調查，1995—2000年標準普爾500家企業收益的年增長率中有2.5%是由于未將股票期權費用化而虛增的，美聯儲主席Greenspan聲稱贊同將期權費用化。如果不將期權費用化，會虛增利潤。導致股價上漲，使得投資人為購買股票必須付更多的錢。也因此而扭曲了在公開市場上的資本配置的效率。APB第25號意見書和FASB第123號公告都主張股票期權應按一定的期權定價方式計入費用。
二、股票期權費用的確認和計量
(一)計量時點
一個股票期權需確認的費用是根據下述兩個因素都確定的第一個日期(計量日)測定的：(1)員工有權獲得的股份數;(2)為獲得股份須支付的對價(行權價)。根據計量日的不同，股票期權計劃可以分為確定的股票期權計劃和不確定的股票期權計劃。確定的股票期權計劃的行權價和員工有權獲得的股份數在期權授予日就是確定的，計量日就是授予日。不確定的股票期權計劃又稱為以業績為基礎的股票期權計劃，此類計劃的股份數或者行權價在期權授予日是不確定的。計量日并不等于授予日，而是員工有權獲得的股份數和行權價都確定的日期。
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