【問(wèn)題】

我公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，和拆遷戶(hù)達(dá)成拆遷協(xié)議。被拆遷戶(hù)甲取得我公司住宅拆遷補(bǔ)償款71304元，同時(shí)我公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中：屬于拆遷置換面積為59.42平方米(置換單價(jià)為1395元/平方米)，超置換面積33.14平方米(市場(chǎng)單價(jià)為3271元/平方米)。我公司為甲開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，開(kāi)具金額為191292元(59.42×1395+33.14×3271)。該房屋單位成本為1921元/平方米。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理?

【解答】

賬務(wù)處理如下：

1、支付拆遷補(bǔ)償款：

借：開(kāi)發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)71304

貸：銀行存款71304

2、銷(xiāo)售房屋給拆遷戶(hù)：

借：銀行存款191292

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入191292

3、計(jì)提稅金及附加：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]549號(hào))規(guī)定，對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會(huì)用房、車(chē)棚、托兒所等)，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9564.60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅(依企業(yè)適用城建稅稅率確定)

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附286.94

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為191292元(59.42×1395+33.14×3271)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅9564.60元。

4、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本177807.76(1921×92.56)

貸：開(kāi)發(fā)成品177807.76

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