首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現金流量表各項目的數據全部過人同一合并工作底稿;然后根據當期母公司與子公司以及子公司相互之間發生的影響其現金流量增減變動的內部交易，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現金流量表中重復反映的現金流入量和現金流出量予以抵銷;最后計算出合并現金流量表各項目的合并金額，據以填制合并現金流量表。

《合并財務報表應用指南》所附合并現金流量表的格式中沒有提供“補充資料”及“現金流量表附注”等內容，但這并不意味著母公司不必披露集團公司的相關信息。

《合并財務報表應用指南》指出：“合并現金流量表，還應遵循《企業會計準則第3l號——現金流量表》應用指南的相關規定進行披露。”六條規定：“合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。”

一、合并現金流量表主表部分的編制

(一)抵銷分錄的特點從合并現金流量表的編制過程和結果看，合并現金流量表中的抵銷分錄具有以下特點：

(1)抵銷分錄借、貸方項目均為現金流量表項目，不涉及其他報表項目，因為抵銷分錄解決成員企業之間現金流入與現金流出的抵銷問題，合并現金流量表的工作底稿也可單獨編制。

(2)貸方抵銷有關收現項目，借方抵銷有關付現項目。

(3)在經營活動現金流量的抵消分錄中，一方經營活動現金流入往往與另一方經營活動現金流出相抵銷。個別情況下可能要求一方經營活動現金流入(或流出)與另一方投資活動(或籌資活動)現金流出(或流入)相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，可能需要將銷貨方的“銷貨收現”與購貨方的“購建固定資產付現”相抵銷，或將銷貨方的“處置固定資產收現”與購貨方的“購貨付現”相抵銷。

(4)在投資活動和籌資活動現金流量的抵銷分錄中，集團內一方的投資業務往往涉及另一方的籌資業務，所以抵銷分錄的借、貸分別是投資活動現金流出或流入、籌資活動現金流入或流出。個別情況下可能要求一方的投資活動現金流入與另一方的投資活動現金流出相抵銷，如固定資產內部交易雙方均涉及固定資產交易的業務，需要將一方的“購建固定資產付現”與另一方的“處置固定資產收現”相抵銷;對集團內部轉讓有價證券投資業務，需要將一方的“收回投資收現”與另一方的“權益性(或債權性)投資付現”相抵銷。

(二)調整項目及抵銷分錄的編制這類項目內容及抵消分錄的編制具有如下特點：

(1)內部銷售現金收付的抵銷。

第一，一方經營活動現金流入與另一方經營活動現金流出相抵銷，包括以現金買賣、現金預收預付、現金結算應收應付賬款等收付的現金。抵銷時，應按內部交易收入或付出的現金數額，借記“購買商品、接受勞務支付的現金”，貸記“銷售商品、提供勞務收到的現金”。第二，一方經營活動現金流入與另一方投資活動現金流出相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，需要將購貨方的“購建固定資產支付的現金”與銷貨方的“銷售商品收到的現金”相抵銷，即借記“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，貨記“銷售商品、提供勞務收到的現金”。第三，一方經營活動現金流出與另一方投資活動現金流入相抵銷。如抵銷固定資產內部交易的現金流量時，可能需將購貨方的“購買商品支付的現金”與銷貨方的“處置固定資產收到的現金”相抵銷，即借記“購買商品、接受勞務支付的現金”，貸記“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”。

(2)內部權益性投資與籌資。

第一，內部權益性投資與權益性籌資現金收付抵銷。一方為權益性投資支付現金，另一方為吸收權益性投資收到現金。工作底稿中，應借記“投資支付的現金”，貸記“吸收投資收到的現金”。第二，內部權益性投資收益與權益性籌資費用現金收付抵銷。一方為分得股利、利潤收到的現金，另一方是分配股利、利潤支付的現金。在工作底稿中，應借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”，貸記“取得投資收益收到的現金”。第三，內部權益性投資出售或轉讓的現金收付抵銷。如果出售或轉讓權益性投資給集團內其他成員企業，則后者為之付出的現金屬于投資活動支付的現金，前者因此收到的現金屬于投資活動收回的現金。在工作底稿中，應借記“投資支付的現金”，貸記“收回投資收到的現金”。

(3)內部債券投資與籌資。學會計論壇

第一，內部債券投資與債券籌資現金收付抵銷。這種情況在個別現金流量表上表現為一方為債權性投資支付的現金，另一方為發行債券收到的現金。在工作底稿中，應借記“投資支付的現金”，貸記“發行債券收到的現金”。第二，內部債券投資收益與債券籌資費用現金收付抵銷。一方為取得債券利息收到的現金，另一方為償付利息支付的現金，此時，應借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”，貸記“取得投資收益收到的現金”。第三，內部債券投資收回現金收付抵銷。如果企業到期收回投資，對方是籌資方，此時，應借記“償還債務支付的現金”，貸記“收回投資收到的現金”。如果是出售或轉讓投資給集團內其他成員企業，則后者為之付出的現金屬于投資活動支付的現金，前者因此收到的現金屬于投資活動收回的現金，此時，應借記“投資支付的現金”，貸記“收回投資收到的現金”。

(4)內部其他與經營活動有關的現金收付抵銷。

這類業務主要是內部經營租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經營活動有關的現金，另一方為支付的其他與經營活動有關的現金。編制抵銷分錄時，借記“支付其他與經營活動有關的現金”，貸記“收到其他與經營活動有關的現金”。

(5)固定資產、無形資產、其他長期資產現金收付抵銷。

這類業務交易雙方均為集團內部成員企業時，一方為處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，另一方為購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，此時，應借記“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”;貸記“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額”。

[例]母公司及其子公司2009年度涉及有關經濟業務為：母公司以銀行存款50萬元增加對子公司的投資;子公司本年度分配2008年度現金股利100萬元，其中母公司取得60萬元，該股利已全部支付;子公司以20萬元償還所欠母公司2008年商品款;本年度子公司向母公司銷售產品共計46.8萬元，母公司以銀行存款結清;母公司將不需用的一輛汽車銷售給子公司，售價5萬元。

抵銷分錄如下：

借：投資支付的現金500000

貸：吸收投資收到的現金500000

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金600000

貸：取得投資收益收到的現金600000

借：購買商品、接受勞務支付的現金200000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金200000

借：購買商品、接受勞務支付的現金468000

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金468000

借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產50000

貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額50000

二、合并現金流量表補充資料部分的披露

(一)“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目該項目具有如下特點：

(1)“凈利潤”合并數，根據合并利潤表中“凈利潤”數字填列。

(2)“資產減值準備”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部應收款項以及內部交易的資產按未實現內部銷售損益計提的減值準備數的差額填列。

(3)“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部交易固定資產、油氣資產、生產性生物資產中當年按未實現內部銷售損益計提的折舊數的差額填列。

(4)“無形資產攤銷”合并數，根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和，扣除內部交易無形資產中當年按未實現內部銷售損益計提的攤銷數的差額填列。

(5)“長期待攤費用攤銷”、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”、“固定資產報廢損失”、“公允價值變動損失”的合并數，分別根據成員企業個別現金流量表中本項目數之和填列。

(6)“財務費用”、“投資損失”的合并數，根據合并利潤表中相應項目數字填列。

(7)“遞延所得稅資產減少”、“遞延所得稅負債增加”的合并數，分別根據合并資產負債表相應項目的期初余額與期末余額的差額分析填列。

(8)“存貨的減少”合并數，根據合并資產負債表“存貨”的期初數、期末數之間的差額分析填列。

(9)“經營性應收項目的減少”合并數，根據合并資產負債表中經營性應收項目期初余額與期末余額的差額，扣除其中與經營活動無關的變動數后填列。

(10)“經營性應付項目的增加”合并數，根據合并資產負債表中經營性應付項目期初余額與期末余額的差額，扣除其中與經營活動無關的變動數后填列。

(二)“不涉及現金收支的重大投資和籌資活動”項目該項目可以根據成員企業個別現金流量表的相應部分加總后抵銷發生在成員企業之間的投資籌資活動來填列。

(三)“現金及現金等價物凈變動情況”項目本項目是對合并現金流量表主表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的補充說明，該項目的金額應與合并現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。

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