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寧波
新舊準則中合并會計報表的差異有哪些
一、相關概念界定上的差異
新準則中，合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。與《合并會計報表暫行規定》對合并財務報表中增加了合并現金流量表和合并所有者權益變動表。
對子公司概念的界定對于合并財務報表的編制相當重要，直接關系到合并財務報表的合并范圍。新準則中，母公司是指有一個或一個以上的企業(或主體)，子公司是指"被母公司控制的企業",是基于"控制"理念定義子公司。當母公司能夠決定一個主體的財務和經營政策，并能據以從該主體的經營活動中獲取利益時，就對其具有控制權，這樣更注重經濟實質。
二、合并范圍的差異
新舊準則對合并范圍的規定基本一致，舊準則中不納入合并會計報表范圍的規定，但是新準則中刪除了此項規定，強調以控制為基礎確定合并范圍。此外，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，還體現了對特殊行業子公司以及小規模公司的合并上。同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合控制的定義，因此在新準則中取消了了合并比例法的適用，而只是規定對合營企業應采用權益法進行核算。
例：A、B和C主體分別擁有D主體40%、30%、30%的在股東大會上有表決權的普通股。A主體還擁有買入期權，該買入期權可以在任何時候以基礎股票的公允價值執行，且如果執行，將給A主體帶來20%的D主體的額外表決權，并且使B主體和C主體的權益各下降至20%.如果執行該期權，A主體將控制超過半數的表決權。考慮潛在表決權的存在，確定A主體控制D主體，沒有例外的情況下A主體應將D主體納入合并財務報表范圍。
三、合并程序上的差異
新舊準則均規定母子公司應當統一會計政策及會計期間，若尚未統一，要按照母公司的會計政策或會計期間對子公司財務報表進行調整;或要求子公司按此規定另行編報財務報表。當子公司與母公司所規定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果影響不大時，按照舊準則母公司可直接利用該會計報表編制合并會計報表，而新準則對此例外予以取消。
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