一、盈余公積

(一)盈余公積的內容

法定公積金是小企業按照規定的比例從稅后利潤中提取的盈余公積。是由國家法律強制規定提取，目的是確保小企業在經營過程中不斷積累資本，為未來的發展奠定基礎。公司制企業的法定盈余公積按照凈利潤(彌補以前年度虧損后)的10%提取，法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。

任意公積金是小企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從稅后利潤中提取的盈余公積。提取任意公積金是自身的經營管理活動之一，企業自主決定。

任意盈余公積和法定盈余公積的區別在于其提取依據不同，二者都可以用于彌補企業虧損、轉增資本或股本以及分配現金股利或利潤。公司制企業經股東大會決議后，可以將盈余公積轉為資本。值得注意的是，企業在轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉，且轉增資本后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

(二)盈余公積的核算

1、小企業應設置“盈余公積”科目，核算小企業(公司制)按照公司法規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(外商投資)按照法律規定在稅后利潤中提取儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映公司制小企業的法定公積金和任意公積金總額，外商投資小企業的儲備基金和企業發展基金總額。

“盈余公積”科目下應設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個二級科目進行明細核算。

中外合作經營，在合作期間歸還投資者的投資——“利潤歸還投資”明細

公司制小企業按照公司法規定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

外商投資小企業按照規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積”科目(儲備基金、企業發展基金)、“應付職工薪酬”科目。

2.用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目。

3.中外合作經營小企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積”科目(利潤歸還投資)。

二、未分配利潤

未分配利潤，是指小企業實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業的、歷年結存的利潤。另一角度而言，未分配利潤，是小企業尚未分配或待以后年度分配的利潤或待以后年度彌補的虧損。

為了核算小企業的未分配利潤，應在“利潤分配”科目下，設置“應付利潤”和“未分配利潤”等二級科目，進行明細核算。

“利潤分配”下所屬“應付利潤”明細科目的余額應轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

[例5-2]本年度**公司實現凈利潤400000元，企業在資產負債表日分別按10%的比例提取法定盈余公積，按15%的比例提取任意盈余公積，應付股東利潤150000元。

其賬務處理如下：

(1)結轉本年利潤

借：本年利潤400000

貸：利潤分配——未分配利潤400000

(2)提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積40000

——提取任意盈余公積60000

貸：盈余公積——法定盈余公積40000

——任意盈余公積60000

(3)向股東分配利潤

借：利潤分配——應付利潤150000

貸：應付利潤150000

(4)結轉“利潤分配”其他明細科目余額

借：利潤分配——未分配利潤250000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積40000

——提取任意盈余公積60000

利潤分配——應付利潤150000

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