一、公允價值的產生與發展

真實與公允觀念最早出現在英國，這是英國會計對國際會計的重要貢獻，也是英國會計的主要特征之一。近30年來，這一觀念逐漸向各國滲透，并被國際會計界所接受。1970年，美國注冊會計師協會在其會計原則委員會第四部報告書中，將公允價值理解為，“在含貨幣價格的交易中收到資產時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權的轉讓中的交換價格的近似值。”這可能是對公允價值的最早定義。促使美國會計界重視對公允價值進行研究的直接原因是衍生金融工其助產生和大量出現。20世紀80年代，美國有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成巨大損失甚至破產，可是建立在歷史成本原則基礎上的財務報告。在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示其經營業績“良好”，和財務狀況“健康”，以歷史成本計量為基礎生成的會計信息不僅不能幫助信息使用者作出正確決策，還在一定程度上誤導了投資者，因此1990年9月，美國證券交易委員會首次正式提出應該對行生金融工具采用公允價值進行確認和計量。

2004年6月，FASB(美國會計準則委員會)發布了一個新的會計準則征求意見稿《公允價值計量》，將公允價值定義為：“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的自愿參與者的當前交易中進行交換的價格。”國際會計準則委員會在《國際會計準則第32號一金融工具：披露和列報》中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”2006年我國財政部對企業會計準則進行了修訂，對公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。

二、公允價值計量模式在我國會計中的運用

(一)公允價值首次在我國會計準則中的應用

1998年到1999年，我國財政部新頒布了幾個具體會計準則，其中在《債務重組》、《投資》、《非貨幣性交易》3個準則中，首次引入了“公允價值”的概念。在《債務重組》準則中，主要對公允價值的確定問題做出了規定。公允價值的確定原則為：對于有活躍市場的非現金資產，其市價通常視為公允價值;對于本身沒有活躍市場，但與其類似的資產存在活躍市場的非現金資產，其公允價值可比照相關類似的資產的市價確定;對于本身及其類似資產均不存在活躍市場的非現金資產，其公允價值可用適當的折現率貼現計算現值等方法確定。在《投資》準則中，公允價值的應用主要體現在投資者以非現金資產投資時投資成本的確定上。準則規定，當投資者以非現金資產投資時，其投資成本應以所放棄非現金資產的公允價值確定。在《非貨幣性交易》準則中，公允價值的應用主要體現在非貨幣性交易資產的入賬價值的確定上，規定同類非貨幣性資產交換，應以換出資產的賬面價值作為換入資產入賬價值。但是，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值。應以換出資產的公允價值作為換人資產入賬價值，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，確定為當期損失。

(二)公允價值在修訂后的準則中限制使用

2001年1月，我國財政部修訂發布了8個具體準則，同時頒布了《企業會計制度》。《企業會計制度》規定，在采取債務人以非現金資產抵償債務的重組方式下，債權人受讓的非現金資產，一般應按應收債權的賬面價值(而非受讓的非現金資產的公允價值)加上應支付的相關稅費入賬。在采取以債務轉為資本的重組方式下，債權人因放棄債權而享有的股權應按應收債權的賬面價值(而非受讓的股權的公允價值)作為所享有股權的入賬價值。《企業會計制度》認為：非貨幣性交易在不涉及補價的情況下，均按換出資產的賬面價值加上應支付的稅費，作為換入資產入賬價值，涉及支付補價，應以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產賬面價值，涉及收到補價，應以換出資產賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產，賬價值。《企業會計制度》之所以要在債務重組和非貨幣性交易的會計處理中回避公允價值，是因為《債務重組》和《非貨幣性交易》準則發布以后，一些企業濫用公允價值，借助關聯交易，打著債務重組和資產重組的旗號，進行會計造假，粉飾財務狀況。由此，財政部適時修改了這兩個準則，嚴格限制利用公允價值虛增利潤的做法。即使財政部對公允價值的使用采取了回避的態度，但在事實上，修訂后的會計準則中同樣有公允價值的采用。

(三)公允價值在2006年新出臺的企業會計準則中再次被提倡

2006年2月，財政部頒布了新修訂的39個會計準則，包括基本準則和38個具體準則。新修訂的準則再次把公允價值作為會計計量屬性之一明確地寫進了《企業會計準則——基本準則》，并在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性交易和生物資產等17個具體準則中運用了這一計量屬性，這意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代，表明我國會計向國際趨同邁出了實質性的一步。

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