《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方;

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

對照這四個條件，在銷貸方?jīng)]有回購選擇權(quán)的前提下，分兩種情況討論：第一，當(dāng)銷貨方在回購商品時，如果回購價格是以當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對該商品進(jìn)行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方;第二，銷貨方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購，且回購價格在合同中訂明，這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都由賣方所有或控制，且賣方仍對售出的商品實施控制。通過以上分析，售后回購業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個條件不符，同時如果回購價格在合同中訂明，則與第一個條件也不符。所以，一般而言，售后回購并不能確認(rèn)收入，其實質(zhì)上是一種融資的行為。會計核算中，該項業(yè)務(wù)不作收入處理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

當(dāng)然，如果銷貨方有回購選擇權(quán)，并且回購價以回購當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，同時回購的可能性很小，那么也可在售出商品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

二、售后回購業(yè)務(wù)的會計處理

按照新會計制度的規(guī)定，對于售后回購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關(guān)稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等，按庫存商品的實際成本，或固定資產(chǎn)賬面價值，貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上的增值稅額，或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”、“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等。

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