在實踐中，有些企業不按國家的相關規定行事，給企業帶來涉稅風險。職工教育經費是指企業按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業的一項費用，是企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續教育的權利，為此需要一定的教育經費。企業可以按照相關規定進行職工教育經費的提取與使用，這是國家提高企業職工業務素質的激勵措施。

一、職工教育經費開支范圍

根據財政部、全國總工會等部門聯合印發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)，職工教育培訓經費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養。

舉辦職工教育的企業、基本建設單位和行政、事業單位，按下列范圍開支職工教育經費：(1)公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。(2)業務費。包括教師**實驗和購置講義、資料等費用。(3)兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。(4)實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。(5)設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。(6)委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業學?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付的進修培訓費。(7)其他經費開支，指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規定開支。(1)專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規定發給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支。(2)學員學習用的教科書，參考資料、計算尺(器)、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。(3)舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規定分別由基建投資或企業更新改造資金、行政、事業費中開支，不列入職工教育經費。(4)舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業可在企業更新改造資金中安排解決;行政、事業單位在基本建設投資中開支;新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

職工教育經費具體列支范圍包括：上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支。應注意：(1)公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計人“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”。(2)設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。

二、職工教育經費的會計核算

根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》，職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。企業職工教育經費來源在統一單位和統一核算的公司(包括施工企業)，可在工資總額2.5%的范圍內掌握開支，直接列入生產成本(流通費)。如有不足，其不足部分，屬于企業開發新技術、研究新產品的技術培訓費用的，可直接在成本中列支;屬于其他的職工培訓費用，則仍在企業稅后留利中開支。工會經費中的職工業余教育費，仍然用于職工業余教育方面?；鶎庸话憧稍谄淞舫山涃M(行政撥交工會經費的60%部分)的25%范圍內列人工會預算掌握使用。原規定由企業成本或營業外開支的有關職工教育的經費，都改在工資總額2.5%范圍內開支，營業外不再列支?；窘ㄔO單位舉辦職工教育的經費，在基本建設投資中開支。關停企業和基本建設停緩建單位舉辦職工教育的經費，在關停企業清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。

三、職工教育經費的稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結轉扣除。這一規定，實際上是允許企業發生的職工教育經費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應的遞延。此外，應當注意，從扣除基數上由“計稅工資”1.5%變為按實發工資總額的2.5%“據實扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計人企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。從稅法規定來看，企業發生的職工教育經費支出有其特殊之處.表面上是限額扣除規定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應遞延。由于職工教育經費支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實際計算時，需要注意以下方面。一個納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。即企業發生的職工教育經費支出稅前扣除的基本原則是一個納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。

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