企業禮品贈送的類型和企業進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業向待發展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業外支出”科目進行賬務處理。

企業禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節，甲顧客購商品滿10000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10000元，購進成本為9000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發票。

會計處理如下：

借：銀行存款10000

銷售費用29.06

貸：主營業務收入8547.01

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1482.05

借：主營業務成本180

主營業務成本9000

貸：庫存商品——電飯煲180

庫存商品——商品9000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業公司(一般納稅人)在母親節期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4500元。

(1)結轉成本：

借：銷售費用471600

貸：庫存商品360000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107100

銀行存款4500

(2)計提個人所得稅：借：其他應收款94320

貸：應交稅費——應交個人所得稅94320

3.公關交流。企業將購入或自產的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6000元，成本利潤率為10%。

(1)結轉成本：

借：管理費用——業務招待費7722

貸：其他業務收入6600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1122

借：其他業務支出6000

貸：庫存商品6000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款1544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅1544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業為獎勵貧困高考考生，將價值5850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

(1)結轉成本：

借：營業外支出5850

貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款1170

貸：應交稅費——應交個人所得稅1170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費471600

貸：庫存商品360000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107100

銀行存款4500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業務宣傳費94320

貸：應交稅費——應交個人所得稅94320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：管理費用7722

貸：其他業務收入6600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1122

借：其他業務支出6000

貸：庫存商品6000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用1544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅1544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：營業外支出5850

貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業外支出1170

貸：應交稅費——應交個人所得稅1170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規。

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