加速折舊政策向普惠制轉(zhuǎn)變。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限、采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。但在實(shí)踐中，因?yàn)檎J(rèn)定、舉證等原因，企業(yè)要真正應(yīng)用有不少限制，并未普遍推行。

此次國(guó)務(wù)院將企業(yè)研發(fā)用儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，以及生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)列入允許加速折舊的范圍，實(shí)際上使加速折舊政策成為普惠制，實(shí)現(xiàn)了陽(yáng)光普照，擴(kuò)大了政策適用范圍。

企業(yè)所得稅法對(duì)于能夠在當(dāng)期所得稅前扣除的成本費(fèi)用實(shí)際上分為兩大類：一類是收益性支出，一類是資本性支出。在固定資產(chǎn)的處理上，財(cái)務(wù)和稅法均作為資本性支出，一般情況下，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)必須以折舊方式逐步進(jìn)入當(dāng)期及以后期限的成本費(fèi)用之中。在實(shí)際工作中需要將固定資產(chǎn)與低值易耗品加以區(qū)分。原先的財(cái)務(wù)制度規(guī)定2000元以下的按照低值易耗品處理，其支出屬于收益性支出，能夠一次性在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支;超過(guò)2000元的，作為固定資產(chǎn)，其支出屬于資本性支出，按照折舊方式逐步進(jìn)入成本費(fèi)用列支。后來(lái)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，取消了固定資產(chǎn)的確認(rèn)額度標(biāo)準(zhǔn)，僅規(guī)定了固定資產(chǎn)的認(rèn)定條件。這次國(guó)務(wù)院明確對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，有利于各類經(jīng)濟(jì)主體加大當(dāng)期稅前列支成本費(fèi)用額度，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，是重大利好。

加速折舊減輕企業(yè)當(dāng)前稅負(fù)

雖然從較長(zhǎng)時(shí)期看，在固定資產(chǎn)的整個(gè)周期內(nèi)，加速折舊與非加速折舊的總額是完全相同的，好像沒有差異，實(shí)則不然。企業(yè)處在初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤(rùn)迥異，投資機(jī)會(huì)和股利分配政策不同，選擇購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)和規(guī)模對(duì)企業(yè)影響巨大，為企業(yè)運(yùn)用加速折舊進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，獲得更多稅收利益，提供了較大的操作空間和可能。

“固定資產(chǎn)加速折舊雖然并非減稅，但是企業(yè)至少多了一個(gè)選擇權(quán)，此次擴(kuò)大加速折舊范圍對(duì)盈利企業(yè)是個(gè)利好。固定資產(chǎn)加速折舊或者一次性費(fèi)用化，可以遞延所得稅納稅義務(wù)，節(jié)約資金成本。”科萊恩中國(guó)區(qū)稅務(wù)總監(jiān)顧春曉說(shuō)。

用好加速折舊考量企業(yè)智慧

固定資產(chǎn)加速折舊影響的是企業(yè)所得稅，如果企業(yè)本身處于虧算狀態(tài)，或者處于減免稅優(yōu)惠期，加速折舊不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，有時(shí)還會(huì)有負(fù)面影響，因此，并不是所有企業(yè)都適合使用固定資產(chǎn)加速折舊方法。

如果僅考慮折舊抵稅因素，只要企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)選擇加速折舊，但在兩種特殊情況下加速折舊效果反而不好：

一是企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期。加速折舊與非加速折舊相比，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。

二是企業(yè)處于5年彌補(bǔ)虧損期。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，可用稅前所得直接補(bǔ)虧，超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限，稅前所得不能作為納稅所得扣除，須用稅后凈利補(bǔ)虧。企業(yè)在彌補(bǔ)虧損期加速折舊，會(huì)使虧損加大，可能導(dǎo)致虧損超過(guò)期限也彌補(bǔ)不完。

因此，企業(yè)是否加速折舊、何時(shí)加速折舊、選擇何種加速折舊方法，應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。財(cái)務(wù)報(bào)告是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的最重要文件，是投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等報(bào)告使用者判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等優(yōu)劣，并進(jìn)行決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，因小失大，得不償失。許多民營(yíng)企業(yè)為了不繳所得稅，讓報(bào)表出現(xiàn)巨額虧損，一旦需要去銀行貸款，報(bào)表反映的虧損讓銀行望而卻步即是例證。

國(guó)務(wù)院的決定是“允許”納稅人使用加速折舊，因此納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的折舊方法，而不是非要選擇加速折舊方法。例如在納稅人存在稅收減免稅期、以前年度有虧損要在規(guī)定期限內(nèi)彌補(bǔ)以及地方予以所得稅返還等情況下，可能選擇一般折舊方法比加速折舊更為有利，這種情況下，即便經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，企業(yè)也可以放棄采取加速折舊的優(yōu)惠政策，而選擇更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一般折舊方法。

提醒，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，不僅僅涉及加速折舊問(wèn)題，還涉及其他稅收優(yōu)惠問(wèn)題，需要統(tǒng)籌考慮。比如，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除;企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。這些優(yōu)惠需要統(tǒng)籌考慮，才能使企業(yè)利益最大化。

另外，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)行備案管理，如果企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)要采用加速折舊，需要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。