一、涂改、銷毀、損壞賬簿

同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、不按規(guī)定登賬

在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

例如，某企業(yè)下屬的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實(shí)行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎(jiǎng)金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時(shí)，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動(dòng)。會(huì)計(jì)人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。

三、不正當(dāng)掛賬

掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記。稽查人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎(jiǎng)金，虛增當(dāng)期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。

四、收入不入賬

這類現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。主要手段有：

1.對(duì)于罰沒款、管理費(fèi)和上級(jí)拔款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留。

2.對(duì)于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。

3.在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。

4.在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)。

五、結(jié)賬作假

這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。

例如，某企業(yè)為了申請(qǐng)銀行貸款，但有多項(xiàng)指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理商量之后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些“微調(diào)”，以達(dá)到銀行貸款的條件，于是財(cái)會(huì)人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報(bào)表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。

六、賬賬不符

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致;所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會(huì)計(jì)核對(duì)不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

例如，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例(如3‰)計(jì)提，審計(jì)人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時(shí)，其余額為20萬元(全部為當(dāng)月計(jì)提數(shù))，經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬元，按3‰計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為12萬元，很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確，多計(jì)提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。

七、賬證不符

根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯(cuò)記等造成會(huì)計(jì)信息虛假的情況時(shí)有發(fā)生。

如某企業(yè)的出納人員和會(huì)計(jì)人員合謀，采用收入現(xiàn)金時(shí)賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時(shí)賬簿金額大于付款憑證金額，并同時(shí)少計(jì)或多計(jì)相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，不破壞會(huì)計(jì)平衡的手法，來達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。

八、賬實(shí)不符

根據(jù)國家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但各單位存在賬實(shí)不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢(shì)是非常容易給一些不法分子有可乘之機(jī)。

如某企業(yè)倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財(cái)會(huì)賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來達(dá)到個(gè)人不法目的。又如審計(jì)人員在檢查某糧食企業(yè)時(shí)，賬面庫存雖存有100萬斤，但實(shí)際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無法收回，為應(yīng)付審計(jì)人員的審計(jì)，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來頂庫存。

九、賬表不符

根據(jù)國家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，單位的賬簿金額應(yīng)與報(bào)表對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目金額相符，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，許多單位的賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表存在出入，有時(shí)大相徑庭。

如有的企業(yè)為了應(yīng)付國家關(guān)于國有資產(chǎn)的清查檢查所委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)，而虛列報(bào)表的一些項(xiàng)目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。

十、設(shè)置賬外賬

雖然國家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國家規(guī)定于不顧，采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬。以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種：

1.賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬;

2.賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬;

3.賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。

如某公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營，整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進(jìn)行一些非法行為。

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