一、生產企業退運，補繳免抵退稅額的處理

生產企業出口貨物跨年度發生退關退運，如果出口貨物已申報辦理免抵退稅的，應當依照規定補繳已辦理免抵退稅額。對補繳的免抵退稅額不得計入營業成本，應當紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當于列作進項稅額予以抵扣;同時將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉回，紅字借記“以前年度損益調整”科目，紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

例1，某紡織公司屬于可以出口退(免)稅申報后提供出口收匯核銷單的生產企業，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當月取得出口報關單退稅聯和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年3月，公司發生退關退運，主管稅務機關通知公司依照規定補繳免抵退稅款。

2011年10月出口銷售時

借：應收賬款5130002.96

貸：主營業務收入——出口5130002.96

2011年10月計算轉出不予免征和抵扣稅額

借：營業成本51300.03

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)51300.03

2011年11月計算辦理出口退稅和免抵稅額

借：其他應收款——應收出口退稅420000

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)400800.47

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)820800.47。

2012年3月退運沖減出口銷售

借：應收賬款-5130002.96

貸：以前年度損益調整-5130002.96。

同時沖減出口銷售成本，會計處理略。

2012年3月轉回不予免征和抵扣稅額

借：以前年度損益調整-51300.03

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)-51300.03。

2012年3月補繳免抵退稅額

應補繳免抵退稅額=5130002.96×16%=820800.47(元)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)-820800.47

貸：銀行存款820800.47

對退運的出口銷售額，生產企業應在增值稅申報表上用負數填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”;對補繳的免抵退稅額，生產企業應當用負數填列第十五欄“免抵退貨物應退稅額”;對轉回的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，生產企業應當用負數填列在增值稅納稅申報表附列資料(表二本期進項稅額明細)第十八欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”。

二、生產企業出口貨物由于適用免征增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產企業已申報辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規定可以適用免征增值稅政策的，應當依照規定全額補繳免抵退稅額。對于補繳的免抵退稅額應當如何處理?

第一種辦法，生產企業應當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時按照當期免稅出口銷售額計算劃分轉出相應進項稅額，雖然補繳免抵退稅額符合哪里來哪里去的會計處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實質上就列作了進項稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進項稅額的原則，同時當期出口貨物相應進項稅額(即補繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進項稅額，不應當適用計算劃分轉出進項稅額辦法。

第二種辦法，生產企業應當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區分的進項稅額，應當直接作進項轉出處理，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。從簡便出發，生產企業出口貨物適用免稅政策，其補繳的免抵退稅額應當直接計入成本，不得紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

例2，某紡織公司屬于可以出口退(免)稅申報后提供出口收匯核銷單的生產企業，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當月取得出口報關單退稅聯和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，公司仍然未收匯核銷，不能提供出口收匯核銷單，依照規定公司可以適用免征增值稅政策。因而公司2012年8月辦理出口貨物免稅申報手續，同時依照規定補繳已辦理的免抵退稅額。

2012年8月補繳免抵退稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)-820800.47

貸：銀行存款820800.47

由于適用免征增值稅政策，將補繳的免抵退稅額計入營業成本

借：以前年度損益調整820800.47

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)820800.47

值得注意的是，由于出口貨物適用免征增值稅政策，因而其免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得再從成本中轉回。

對適用免征增值稅政策的出口銷售額，生產企業應在增值稅申報表上用負數填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”，同時在第八欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第九欄“其中：免稅貨物銷售額”填寫;對補繳的免抵退稅額，生產企業應當用負數填列第十五欄“免抵退貨物應退稅額”;對計入成本的補繳免抵退稅額，由于沒有直接對應的欄目，因而生產企業可以填列在增值稅納稅申報表附列資料(表二本期進項稅額明細)第十四欄“免稅貨物用”。

三、生產企業出口貨物由于適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產企業已申報辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規定應當適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的，生產企業應當按照補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;計提銷項稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例3，某紡織公司屬于可以出口退(免)稅申報后提供出口收匯核銷單的生產企業，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當月取得出口報關單退稅聯和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，公司仍然未收匯核銷，不能提供出口收匯核銷單，公司2012年8月未辦理出口貨物免稅申報手續，因此2012年9月公司這筆出口貨物依照規定應當適用征收增值稅政策，同時依照規定補繳已辦理的免抵退稅額。

2012年9月適用征收增值稅政策計提銷項稅額

銷項稅額=5130002.96÷(1+17%)×17%=745385.05(元)

借：以前年度損益調整745385.05

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)745385.05

2012年9月補繳免抵退稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)-820800.47

貸：銀行存款820800.47

2012年9月將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉回

借：以前年度損益調整-51300.03

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)-51300.03

應納增值稅=745385.05-820800.47-51300.03=-126715.45(元)，當月該筆出口貨物應納增值稅額為零，留抵稅額126715.45元。

對適用征收增值稅政策的出口銷售額，生產企業應在增值稅申報表上用負數填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”，同時在第一欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第二欄“其中：應稅貨物銷售額”填寫;對計提的銷項稅額，生產企業應當在增值稅申報表第十一欄“銷項稅額”欄目填寫，同時在增值稅納稅申報表附列資料(表一)第三欄“開具普通發票”填寫;對補繳的免抵退稅額，生產企業應當用負數填列第十五欄“免抵退貨物應退稅額”;對轉回的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，生產企業應當用負數填列在增值稅納稅申報表附列資料(表二本期進項稅額明細)第十八欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”。

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