普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)常見(jiàn)于法律、醫(yī)藥、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)中。合伙企業(yè)的規(guī)模通常較小。由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上也有很多不同之處，尤其是合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算與公司制企業(yè)明顯不同，下面結(jié)合合伙企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)涉及合伙企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、“合伙人資本”賬戶

合伙企業(yè)接受合伙人投資的會(huì)計(jì)處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會(huì)計(jì)處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下：

1.設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過(guò)“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2.“合伙人資本”賬戶與“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外.還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。

值得注意的是：《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，需要評(píng)估作價(jià)的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。合伙人以勞務(wù)出資的，其評(píng)估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價(jià)辦法。筆者認(rèn)為可用以下三種方式確認(rèn)勞務(wù)投資額：

①對(duì)企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的合伙企業(yè)發(fā)起人，在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù)，經(jīng)全體合伙人同意后，可計(jì)入開(kāi)辦費(fèi).作為該合伙人的投資;

②對(duì)具有特殊知識(shí)、技能或聲譽(yù)。能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協(xié)商，以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額.并作為其投入勞務(wù)的價(jià)值，或以商譽(yù)的形式確認(rèn)其勞務(wù)投資的價(jià)值;

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等，根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)理論確認(rèn)每個(gè)合伙人的人力資本，個(gè)人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合伙人，其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本(或勞務(wù)資本)之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過(guò)程中享有同等的權(quán)利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業(yè)為核算損益需要設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤(rùn)”賬戶，期末匯總核算合伙企業(yè)的收入和費(fèi)用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業(yè)凈資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會(huì)協(xié)定一種收入分享計(jì)劃(利潤(rùn)和損失的分?jǐn)偙嚷?.該計(jì)劃可能與他們各自的資本賬戶余額無(wú)關(guān)。各合伙人之間對(duì)凈收入或凈損失的分?jǐn)偡椒蓺w納為以下幾類：①平均分?jǐn)偦虬醇s定比率分?jǐn)偂＂谝蕴囟〞r(shí)日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。③先按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息，再以特定比率分?jǐn)偸Ｓ鄡羰找婊騼魮p失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分?jǐn)偂＂菀允杖霝闃?biāo)準(zhǔn)計(jì)算執(zhí)行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分?jǐn)偂?/p>

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