一、了解內(nèi)部控制

了解內(nèi)部控制，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。其中，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，而控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

1、詢問被審計(jì)單位人員;

2、觀察特定控制的運(yùn)用;

3、檢查文件和報(bào)告;

4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

了解內(nèi)部控制，必須對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程非常清晰，并且知道每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些內(nèi)部控制用于能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

比如了解被審計(jì)單位銷售交易的內(nèi)部控制，必須明確幾大重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，例如：

(1)信用管理部門是否設(shè)立在銷售部門下。如果信用管理部門設(shè)立在銷售部門下，銷售部門往往為了追求銷售業(yè)績，不管是否以巨額壞賬損失為代價(jià)。這會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)倉庫是否根據(jù)經(jīng)過賒銷審批的銷售單發(fā)貨。如果倉庫收到的銷售單并沒有經(jīng)過賒銷審批，表明內(nèi)部控制被凌駕，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)銷售發(fā)票后是否附有發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證代表實(shí)物流轉(zhuǎn)，如果連發(fā)運(yùn)憑證都沒有就開銷售發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期你的銷售交易是虛構(gòu)的。

在此并不一一敘述，但需要明確的一點(diǎn)是：在了解內(nèi)部控制時(shí)，只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，并且是否在運(yùn)行，至于運(yùn)行的有效性是控制測試的事情，了解內(nèi)部控制并不關(guān)心這個(gè)問題。比如了解賒銷審批的內(nèi)部控制，只是看設(shè)計(jì)的如何，以及銷售單上是否有簽字授權(quán)，至于是誰簽的字以及是否符合審批制度是控制測試的事情。

了解內(nèi)部控制之后要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以決定是否執(zhí)行控制測試。評(píng)價(jià)的結(jié)論：

(1)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，且正在執(zhí)行。這種情況預(yù)期控制運(yùn)行有效，擬做控制測試。

(2)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)合理，但并沒有執(zhí)行。這種情況不做控制測試。

(3)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)不合理。這種情況屬于內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)存在缺陷，不需考慮是否正在執(zhí)行，不需要做控制測試。比如信用管理部門設(shè)立在銷售部門下就屬于該種情況。

關(guān)于具體了解被審計(jì)單位的銷售交易和采購交易的內(nèi)部控制，請(qǐng)參考：

二、控制測試

控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：

1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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