科目分析編輯可分配的利潤(rùn)

在公司的凈利潤(rùn)中扣除職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，再加上年初未分配利潤(rùn)后即得可分配的利潤(rùn)總額。用公式表示為：可分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)—中外合資企業(yè)提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金

可供股東分配的利潤(rùn)

在可分配的利潤(rùn)中扣除按規(guī)定提取的法定公積金和法定公益金后即是可供股東分配的利潤(rùn)。用公式表示為

可供股東分配的利潤(rùn)=可分配的利潤(rùn)—法定公積金—法定公益金

其中法定公積金是指按照公司法規(guī)定，公司必須根據(jù)當(dāng)年稅后利潤(rùn)減去彌補(bǔ)虧損后所剩余額的10%強(qiáng)制計(jì)提的公積金;法定公益金是指公司按照公司法規(guī)定，按5%一7%的比例從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取的用于職工福利設(shè)施支出的基金。

未分配的利潤(rùn)

未分配的利潤(rùn)指的是在可供股東分配的利潤(rùn)中扣除已分配優(yōu)先股股利、任意公積金和已分配普通股股利后的余額。用公式表示為

未分配利潤(rùn)=可供股東分配的利潤(rùn)—已分配優(yōu)先股股利—任意公積—已分配普通股股利

式中，已分配優(yōu)先股股利是根據(jù)股東大會(huì)決議派發(fā)給優(yōu)先股股東的利潤(rùn)額;任意公積金是指根據(jù)公司章程或股東大會(huì)決議而從可分配利潤(rùn)中自由計(jì)提的公積金，其目的是為了應(yīng)付經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和不測(cè);已分配普通股股利是根據(jù)股東大會(huì)決議而派發(fā)給普通股股東的利潤(rùn)。

未分配利潤(rùn)額權(quán)益歸公司投資者所有。

2分配常識(shí)編輯我國(guó)利潤(rùn)分配的順序

公司向股東分派股利，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó)公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

第一步，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤(rùn)為正數(shù)(即本年累計(jì)盈利)，則進(jìn)行后續(xù)分配。

第二步，計(jì)提法定盈余公積金。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。這種"補(bǔ)虧"是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。

第三步，計(jì)提公益金。即按上述步驟以同樣的基數(shù)計(jì)提公益金。

第四步，計(jì)提任意盈余公積金。

第五步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤(rùn))。

公司股東大會(huì)或董事會(huì)違反上述利潤(rùn)分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金、公益金之前向股東分配利潤(rùn)的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤(rùn)退還公司。

利潤(rùn)分配表的編制：

利潤(rùn)分配表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等;正表是利潤(rùn)分配表的主體具體說明利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容通常還區(qū)分為“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩欄分別填列。

如果上年度利潤(rùn)，分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表”上年實(shí)際“欄內(nèi)。

利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的填列方法：

表10-6利潤(rùn)分配表×××年度會(huì)企02表附表1單位：元

項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際

一、凈利潤(rùn)1凈利潤(rùn)項(xiàng)目，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的發(fā)生額填列。如為凈虧損，應(yīng)以負(fù)數(shù)填列，且其數(shù)字與利潤(rùn)表中“本年累計(jì)數(shù)”欄的凈利潤(rùn)項(xiàng)目一致。

加：年初未分配利潤(rùn)2年初未分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，分別根據(jù)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的年初、年末余額填列。

其他轉(zhuǎn)入4“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬該明細(xì)賬戶的本年貸方發(fā)生額填列。

二、可供分配的利潤(rùn)8可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入

減：提取法定盈余公積9各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

提取法定公益金10各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金11各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶本年借方發(fā)生額填列。

提取儲(chǔ)備基金12各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

提取企業(yè)發(fā)展基金13各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

利潤(rùn)歸還投資14各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

三、可供投資者分配的利潤(rùn)16可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-(提取法定盈余公積+提取法定公益金+提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金+提取儲(chǔ)備基金+提取企業(yè)發(fā)展基金+利潤(rùn)歸還投資)

減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

提取任意盈余公積18各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

應(yīng)付普通股股利19各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利20各項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶所屬各該明細(xì)賬戶的本年借方發(fā)生額填列。

四、未分配利潤(rùn)25未分配利潤(rùn)=可供投資者分配的利潤(rùn)-[應(yīng)付優(yōu)先股股利+提取任意盈余公積+應(yīng)付普通股股利+轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利]

利潤(rùn)分配表的作用：

利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)在一定時(shí)期利潤(rùn)分配情況和年末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況的報(bào)表。利潤(rùn)分配表按月編制，是利潤(rùn)表的附表，利潤(rùn)表反映企業(yè)利潤(rùn)的形成情況，而利潤(rùn)分配表則是用來反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況。

3參考閱讀編輯股份制企業(yè)利潤(rùn)分配表的具體編制方法：

利潤(rùn)分配表一般根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目有關(guān)明細(xì)賬的發(fā)生額進(jìn)行編制。股份制企業(yè)利潤(rùn)分配表的具體編制方法如下：

(一)報(bào)表各欄目的填列方法

報(bào)表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)當(dāng)年“利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬各明細(xì)賬的記錄分析填列。

“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年度的利潤(rùn)分配表填列。如果上年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)分配表不相一致，則應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

(二)報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法

1.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為凈虧損，則以“一”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”一致。

2.“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年年末的未分配利潤(rùn);如為未彌補(bǔ)的虧損，則以“一”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與上年利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年實(shí)際”數(shù)一致。

3.“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。

4.“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。

5.“提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。

6.“提取儲(chǔ)備基金”項(xiàng)目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。

7.“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資。

8.“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

9.“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。

lO.“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。

11.“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目反映。

12.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)。如為未彌補(bǔ)的虧損，則以“一”號(hào)填列。

企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊(cè)資本而相應(yīng)減少的未分配利潤(rùn)，可在利潤(rùn)分配表的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“減：減少注冊(cè)資本減少的未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。國(guó)有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)充的流動(dòng)資本，可在利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目下增設(shè)“補(bǔ)充流動(dòng)資本”項(xiàng)目反映。企業(yè)按規(guī)定以利潤(rùn)歸還借款、單項(xiàng)留用的利潤(rùn)等，可在“補(bǔ)充流動(dòng)資本”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。

閱讀：利潤(rùn)分配表的小秘密

上期我們介紹了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)主要報(bào)表，這一期我們請(qǐng)張*記先生來談一談利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的研讀方法。

北京海淀區(qū)股民張小姐：我沒學(xué)過財(cái)務(wù)，怎么樣才能快速上手看懂利潤(rùn)表呢?

張*記：這個(gè)問題具有普遍性。我們只要把握住利潤(rùn)=收入-成本這個(gè)總原則，就可從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入開始，分步扣減各項(xiàng)成本和費(fèi)用，最終算出上市公司經(jīng)過一年的經(jīng)營(yíng)，投資者能夠得到的收益。它的編制分為四步：第一步：計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-銷售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第二步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出第四步：計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

北京豐臺(tái)區(qū)股民趙先生：什么是利潤(rùn)分配表?

張*記：一般而言，利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是放在一起的，它的意思是指企業(yè)有了凈利潤(rùn)后能分給投資者多少錢。因?yàn)槠髽I(yè)的凈利潤(rùn)并非全部都分給投資者，而是要留下一部分作為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展資金，這包括盈余公積金和法定盈余公積金，還有法定公益金。這些都在《公司法》中有明確規(guī)定，有固定的比例。此外，如果企業(yè)為了將來有更大的發(fā)展，可能會(huì)留下更多的資金，如提取任意盈余公積金。甚至不直接以現(xiàn)金分紅，而是把利潤(rùn)轉(zhuǎn)增作為股本形式留在企業(yè)。這些都要在分配表中分別扣除。利潤(rùn)分配表的編制主要分為三步：第一步：可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+盈余公積金轉(zhuǎn)入第二步：可供股東分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-應(yīng)付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積金-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利第三步：未分配利潤(rùn)(留到來年再分配)北京海淀區(qū)股民劉女士：上面所說的很多名詞我并不懂，您能詳細(xì)介紹一下嗎?張*記：好的。在這里，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指期間公司銷售產(chǎn)品所得到的收入，里面既包括收到的現(xiàn)金，也包括應(yīng)收賬款。一句話就是，只要企業(yè)的產(chǎn)品賣出去了，不管拿沒拿到錢(應(yīng)收賬款)，都算做收入。需要指出的是，利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用是兩個(gè)容易混淆的概念，按照標(biāo)準(zhǔn)的定義，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指：“企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或過渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。”而營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指：“企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。”按照我個(gè)人的理解，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)該是指產(chǎn)品的原料成本和加工成本(如生產(chǎn)工人的工資、加工零件時(shí)消耗的電力、水、煤等)，這部分成本發(fā)生在企業(yè)的車間里，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用是發(fā)生在銷售的過程中，如銷售人員的差旅費(fèi)，招待客戶的招待費(fèi)用等。銷售折讓是指企業(yè)的商品在發(fā)運(yùn)以后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合規(guī)定要求或其他原因，但對(duì)這部分商品不做退回處理，而在價(jià)格上對(duì)購貨方給予額外的折讓，這部分當(dāng)然要從收入中剔除掉。限于篇幅的原因，其他幾個(gè)名詞的含義我在下期再介紹。