《增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，同時符合以下條件的代墊運輸費用，即承運部門的運輸費用發票開具給購買方的和納稅人將該項發票轉交給購買方的，不屬于價外費用。

方案一該公司按正常的產品銷售價格與購貨方簽訂購銷合同，并商定運輸公司的運輸發票直接開給購貨方，并由該公司將發票轉交給購貨方，該公司為購貨方代墊運費。

同時，該公司與運輸公司簽訂代辦運輸合同，在貨物運達后向運輸公司支付代墊運費，將代墊運費從銷售價格中分離出來。這樣，每噸水泥的價格從284元降為234元，且同時符合代墊運輸費用的兩個條件，不需要繳納增值稅及相關城建稅、教育費附加。則2009年度納稅情況計算如下：

不含稅銷售額=234÷(1+17%)×40=8000(萬元);

增值稅銷項稅額=8000×17%=1360(萬元);

增值稅進項稅額=860(萬元);

應納增值稅額=1360-860=500(萬元);

營業稅金及附加=500×(7%+3%)=50(萬元);

增值稅稅負率=500÷8000=6.25%;

主營業務利潤額=8000-140×40-50=2350(萬元);

應納企業所得稅額=2350×25%=587.5(萬元);凈利潤=2350-587.5=1762.5(萬元)。

方案二如果產品銷售合同中約定，銷售價格包括運輸裝卸費，運輸費用不再由購貨方負擔，而由銷售方負擔。

一方面，由該公司給購貨方開具銷售發票，銷售額包括運輸裝卸費。也就是說，該公司將收取水泥裝車費作為價外費用申報增值稅。另一方面，由運輸企業給該公司開具運輸發票，該公司可憑運輸發票金額按7%計算抵扣進項稅額(注意：裝卸費不得抵扣進項稅額)，抵扣7%的稅后余額作為銷售費用處理。則2009年度納稅情況計算如下：

不含稅銷售額=(234+50)÷(1+17%)×40=9709.4(萬元);

增值稅銷項稅額=9709.4×17%=1650.6(萬元);

增值稅進項稅額=860+30×40×7%=944(萬元);

應納增值稅額=1650.6-944=706.6(萬元);

營業稅金及附加=706.6×(7%+3%)=70.66(萬元);

增值稅稅負率=706.6÷9709.4=7.28%;

主營業務利潤額=9709.4-140×40-70.66-30×40×(1-7%)-20×40=2122.74(萬元);

應納企業所得稅額=2122.74×25%=530.69(萬元);

凈利潤=2122.74-530.74=1592(萬元)。

分析綜合考慮應繳稅費和凈利潤兩個因素，方案一與方案二相比，不僅少繳稅費170.53萬元(1308.03-1137.5)，而且稅后凈利潤增加了170.5萬元(1762.5-1592)，即方案一繳納稅費最少，稅后凈利潤最多，方案一為最佳方案。

方案一對一般企業來說可能是最佳選擇，但該水泥生產企業從本企業實際出發，再三權衡后最終選擇了方案二，原因是該公司目前可以享受雙重稅收優惠。

2008年底，該公司生產的水泥產品已經省資源綜合利用認定委員會審查認定為資源綜合利用產品，根據財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)規定，該公司水泥全部符合增值稅即征即退優惠政策，資源綜合利用應退稅額706.63萬元。

該公司系2006年2月成立的生產型外商投資企業，享受“兩免三減半”所得稅優惠。依據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發〔2007〕39號)明確規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。該企業2009年度開始進入減半征收的第二年份。如果方案二考慮即征即退增值稅因素，則2009年度實際負擔的增值稅為零，根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定，該企業取得的增值稅即征即退款應計入企業當年收入總額，相應增加企業所得稅=706.6萬元×25%×50%=88.33(萬元)。此時，方案二實際負擔的各種稅費=70.66+(530.69+88.33)=689.68(萬元)，稅后凈利潤=1592+(706.6-88.33)=2210.27(萬元)，從應交稅費和凈利潤兩個方面進行比較，方案二明顯優于方案一，理應成為該企業的首選方案。所以將收取水泥裝卸運輸費作為價外費用申報增值稅不僅享受增值稅優惠政策增加企業收益，而且沒有任何稅收風險。對購貨方來說，可以憑銷售方提供的增值稅專用發票抵扣17%的進項稅額，更有利于購銷雙方的業務合作，所以對該企業來說方案二才是最佳方案。