從財(cái)政監(jiān)督角度看政府會計(jì)體系改革

為進(jìn)一步提高省級部門預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)、完整，穩(wěn)妥有序推進(jìn)部門預(yù)決算公開，根據(jù)《會計(jì)法》《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，近幾年，省財(cái)政廳連續(xù)開展省本級各廳局下屬二級預(yù)算單位部門決算報(bào)表質(zhì)量檢查工作。

一、預(yù)算會計(jì)存在的問題

一是預(yù)算會計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要。盡管預(yù)算會計(jì)管理體系在不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中支付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計(jì)。當(dāng)前，我國的政府會計(jì)基本等同于預(yù)算會計(jì)。就檢查情況看，單位財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表存在兩張皮現(xiàn)象;無論是一級預(yù)算單位合并決算報(bào)表或是一級政府合并決算報(bào)表，由于核算基礎(chǔ)等問題，存在重復(fù)合并或合并不完全等問題。

二是預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政的需要。我國行政單位會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算管理的重心是收支管理，相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，收付實(shí)現(xiàn)制在控制實(shí)際支出不超預(yù)算方面有著顯著的優(yōu)越性。而對于政府會計(jì)來說，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，會存在諸多問題。第一，會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控。第二，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會計(jì)核算中，存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問題。第三，無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)。第四，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于提高效率和績效管理。

三是預(yù)算會計(jì)核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。政府職能是管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而都離不開政府會計(jì)所提供的科學(xué)、合理和完整的會計(jì)信息數(shù)據(jù)。預(yù)算會計(jì)是以政府預(yù)算資金及其運(yùn)動為核算對象，預(yù)算資金的運(yùn)動只反映了政府受托責(zé)任的一部分，不是政府財(cái)務(wù)活動的全部，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的核算和管理方面有明顯不足，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有予以充分的反映和核算。如單位固定資產(chǎn)和對外投資處置存在隨意性。對外投資已轉(zhuǎn)讓或者形成了損失，仍然在對外投資科目長期掛賬，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)。部分單位對外投資未按規(guī)定記入“對外投資”科目，而是在“其他應(yīng)收款”等往來科目進(jìn)行核算，造成會計(jì)信息失真。

二、政府會計(jì)改革的建議一是建立統(tǒng)一的政府會計(jì)核算體系

要確立政府會計(jì)的目標(biāo)、適用范圍、主體、核算基礎(chǔ)、組成要素、會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露等，只有建立起統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計(jì)核算體系，才能使信息使用者正確評價(jià)其是否按照預(yù)算和相關(guān)法律、法規(guī)來使用、核算財(cái)政資金;了解政府的財(cái)政狀況，評價(jià)政府工作績效;了解政府的財(cái)政活動對整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍和程度。二是會計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)逐步從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制具有如下效用：

一是能夠全面確認(rèn)、記錄和計(jì)量政府的資產(chǎn)、負(fù)債、營運(yùn)情況，使政府的所有資源都將得到系統(tǒng)有效的管理，能完整反映政府的公共受托責(zé)任，提高政府財(cái)政收支透明度。

二是能真實(shí)反映政府的負(fù)債和財(cái)政狀況，可以有效防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。三是能對政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，使得全部成本與所取得的績效密切相關(guān)，也有利于社會公眾評價(jià)政府部門履職情況和工作效率。

三是建立完整、全面的核算及財(cái)務(wù)報(bào)告制度。政府有多少收入，債務(wù)規(guī)模有多大，公共基礎(chǔ)設(shè)施、房產(chǎn)、公共儲備物資等資產(chǎn)價(jià)值多少等，均要納入政府會計(jì)的核算范圍。涉及這些關(guān)系政府財(cái)務(wù)狀況的信息，今后都將在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。在未來深化公共財(cái)政管理改革進(jìn)程中，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況。既有靜態(tài)的資產(chǎn)狀況又有動態(tài)的政府運(yùn)行狀況，不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)及將來的發(fā)展趨勢。

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