什么是應收賬款周轉(zhuǎn)率：

應收賬款周轉(zhuǎn)率是銷售收入除以平均應收賬款的比值，也就是年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，它說明應收賬款流動的速度。一般來說，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應收賬款的收回越快。它的計算公式為：應收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入凈額÷應收賬款平均余額。其中，主營業(yè)務收入凈額是指企業(yè)當期主要經(jīng)營活動所取得的收入減去折扣與折讓后的數(shù)額，數(shù)據(jù)可取自利潤及利潤分配表。

應收賬款平均余額=(應收賬款余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù))÷2。

應收賬款余額=應收賬款賬面凈值+壞賬準備，數(shù)據(jù)可取自資產(chǎn)負債表及資產(chǎn)減值準備明細表。

1.分析分子的缺陷。

應收賬款周轉(zhuǎn)率反映的是本年度應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)，那么上述公式中的分子應該是本年應收賬款不斷收回現(xiàn)金所形成的周轉(zhuǎn)額，而把主營業(yè)務收入凈額作為分子有失偏頗。

主營業(yè)務收入凈額既包括賒銷額也包括現(xiàn)銷額，實質(zhì)上現(xiàn)銷額與應收賬款毫不相干，但企業(yè)為保守商業(yè)機密，會計報表上通常不提供現(xiàn)銷、賒銷金額。因此，為方便取數(shù)，把整個主營業(yè)務收入凈額(不管是現(xiàn)銷、賒銷)列為分子未嘗不可。但關鍵是主營業(yè)務收入凈額(即便全是賒銷)也僅僅是一年(一定時期)的經(jīng)營成果，而一般很難在同一年(同一時期)全部收回現(xiàn)金。而且把主營業(yè)務收入凈額列為分子還暗含一種前提假設，即本年(本期)的銷售，無論哪家企業(yè)、無論何種經(jīng)營狀況、無論銷售何時發(fā)生，本年(本期)都必須全部收回現(xiàn)金，只有這樣應收賬款周轉(zhuǎn)率才能反映本年度或一定時期應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。這種前提假設與實際不相符，因此，主營業(yè)務收入凈額絕不是應收賬款收回現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)額，其不能作為應收賬款周轉(zhuǎn)率的分子。

2.分析分母的缺陷。

應收賬款周轉(zhuǎn)率的分母是應收賬款平均余額，用應收賬款規(guī)模作分母非常合理。不足之處是，由于賒銷可能有票據(jù)結(jié)算，所以，應收賬款平均余額也應包含應收票據(jù)平均余額。

根據(jù)應收賬款的周轉(zhuǎn)過程，賒銷形成應收賬款(記“應收賬款”科目借方)，收回現(xiàn)金形成應收賬款周轉(zhuǎn)額又使應收賬款減少(記“應收賬款”科目貸方)，那么應收賬款累計貸方發(fā)生額可以說是非常準確的應收賬款周轉(zhuǎn)額了，所以應收賬款周轉(zhuǎn)率的分子應為年度(一定時期)應收賬款累計貸方發(fā)生額?？紤]到取數(shù)的方便，可作相應的變通處理。由“期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額”等式可推出：應收賬款(含應收票據(jù))回收額=本期貸方發(fā)生額=期初余額+本期借方發(fā)生額-期末余額。其中：應收賬款(含壞賬準備)期初余額和期末余額可取值于資產(chǎn)負債表及資產(chǎn)減值準備明細表;應收賬款本期借方發(fā)生額即本期賒銷額在報表中不能取得，但可仿照《細則》的處理以主營業(yè)務收入凈額代之，這樣便可取值于利潤及利潤分配表。