一家生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，常年從境外母公司進口零部件，組裝成品設備后在中國境內(nèi)銷售，并與母公司簽訂專有技術許可協(xié)議，就進口零部件中所包含的專有技術以及在中國境內(nèi)組裝設備所使用的技術向母公司支付特許權使用費。特許權使用費的支付標準，是國內(nèi)銷售額的5%，每年由這家企業(yè)定期支付給母公司。當海關稽查部門下廠調(diào)取財務賬冊時了解到這個情況后，要求該公司提供專有技術許可協(xié)議，過去3年的特許權使用費提取和支付明細，以及進口零部件的海關申報清單等資料。

海關稽查部門認為，該公司對外支付的特許權使用費中與零部件相關的部分構成了零部件進口完稅價格的一部分，要求公司對該部分特許權使用費按照進口零部件的稅率補征進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅。而這家生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)卻對此大惑不解：特許權使用費是以非貿(mào)易方式對外付匯，在付匯時已出具了國稅部門的預提所得稅的完稅證明，同時已向地稅部門申請了營業(yè)稅的免稅待遇，為什么還要向海關支付進口環(huán)節(jié)的關稅和增值稅?

這家企業(yè)的疑問其實很具有代表性。不過可以肯定的是，海關的處理是有法可依的。海關的依據(jù)就是2006年5月施行的《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(海關總署令第148號，下稱148號令)。根據(jù)該辦法第十一條的規(guī)定，以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應付價格中的買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費應當計入完稅價格，但是符合下列情形之一的除外：一是特許權使用費與該貨物無關，二是特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。第十三條又補充規(guī)定，特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權，且進口貨物屬于含有專利或者專有技術的、用專利方法或者專有技術生產(chǎn)的、為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的，應當視為與進口貨物有關。第十四條還補充規(guī)定：買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物，或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應當視為特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

結(jié)合上述規(guī)定我們發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)的進口零部件是使用母公司的專有技術生產(chǎn)的，并且需要單獨就專有技術向母公司以特許權使用費的方式支付。上述案例中的特許權使用費，涉及的專有技術包括兩部分，一部分是用于母公司在境外制造零部件所使用的專有技術，還有一部分是用于該公司在境內(nèi)生產(chǎn)組裝零部件時所使用的專有技術。海關的征稅對象是該公司針對境外部分的專有技術所需要支付的對價。在該公司無法提供證據(jù)證明該部分專有技術與進口零部件無關的情況下，根據(jù)148號令第十三條，境外制造零部件所使用的專有技術被判定為與進口零部件有關。

此外，銷售條件標準也是對特許權使用費收入征稅的一項要件，該條件強調(diào)了買方購買被估貨物應以購買特許權或者支付特許權使用費為前提。為了使該項判斷標準具有可操作性，148號令將銷售條件歸結(jié)為兩大類情況：一是買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物，二是買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交。上述案例中，該公司無法提供證明其特許權使用費的支付不會影響其進口零部件的成交條件，尤其兩家公司屬于關聯(lián)企業(yè)，母公司并沒有向該公司以外的其他國內(nèi)公司在不收取特許權使用費的情況下銷售相同的零部件，海關因此認定，該企業(yè)特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

本案例中的特許權使用費問題，反映出很多企業(yè)在海關業(yè)務管理和稅務管理方面的脫節(jié)，不同部門在管理職能之間缺乏有效溝通。在企業(yè)的內(nèi)部管理架構中，關務管理職能隸屬于物流部門，主要以向海關進行進出口申報或者與報關公司溝通協(xié)調(diào)以順利通關。而稅務管理職能隸屬財務部門，以國內(nèi)稅收管理為主。類似特許權使用費的問題，稅務人員不熟悉海關政策規(guī)定，又沒有將相關情況傳送給關務人員，關務人員無從了解特許權使用費的具體內(nèi)容，導致關務人員事后在接受海關稽查中非常被動。因此，需要提醒的是，企業(yè)的經(jīng)濟活動往往涉及關務、稅務及收付匯核銷多方面，要想把稅務風險降低到最低水平，需要提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，不要將關務與稅務管理人為地分割，至少也要建立通暢的信息溝通機制。

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