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寧波
固定資產已提折舊在出售時可以作調減處理嗎
停用的固定資產，會計已按折舊年限計提折舊，年度所得稅匯算清繳已作納稅調增處理。該資產在第二年出售，請問已調增的資產折舊，能否在出售時將已調增的折舊額作納稅調減處理?
律師解答：
《企業所得稅法》第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業所得稅法實施條例》第七十四條規定，企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
根據上述規定，企業所得稅處理時可扣除的凈值是以資產的計稅基礎為前提的。
例如：固定資產原價100萬元，會計折舊60萬元，稅法規定折舊55萬元，當年納稅調增5萬元。2009年12月31日，會計賬面價值40萬元，計稅價值45萬元。2010年出售資產取得售價30萬元。其他未提及稅費及事項忽略不計。
上述處置固定資產事項在《納稅調整項目明細表》(附表三)第42行“1.財產損失”的填列：
1、第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度確認的財產損失金額：10萬元;
2、第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的財產損失金額：15萬元;
3、第1列<第2列，第1列減去第2列的差額的絕對值5萬元，填入第4列“調減金額”。
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