2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)，該準(zhǔn)則立足中國實(shí)際，在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范。這里就從二者的含義、計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法和信息披露等四方面進(jìn)行分析比較，以利于規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

一、含義不同

企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告交易主體的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。正確區(qū)分和界定同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，限制企業(yè)通過合并或置換等手段制造利潤有著現(xiàn)實(shí)的意義。

(一)同一控制下的企業(yè)合并

《準(zhǔn)則》規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。定義中的“同一方”，是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者;“相同的多方”，是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。控制并非暫時(shí)性，是指參與合并的各方在合并前后較長的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。“較長的時(shí)間”通常指1年以上(含1年)。總之，同一控制下的企業(yè)合并的主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時(shí)性的。

通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。如母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司，母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司。

同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)：其一，從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變;其二，由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)槿绻噪p方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)的話，可能會(huì)出現(xiàn)增值的情況。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并

《準(zhǔn)則》規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)：其一，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并，合并大多是出自企業(yè)自愿的行為;其二，交易過程中，各方出于自身的利益考慮會(huì)進(jìn)行激烈的討價(jià)還價(jià)，交易以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同

企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量。

在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國沒有單獨(dú)的企業(yè)合并準(zhǔn)則，企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)長期股權(quán)投資的規(guī)定和1996年8月財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定》執(zhí)行，對(duì)企業(yè)合并完全采用賬面價(jià)值計(jì)量，這與新發(fā)布的《準(zhǔn)則》中對(duì)同一控制下的企業(yè)合并行為的處理原則是相同的。采用賬面價(jià)值計(jì)量，主要是考慮我國目前的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這種合并合并方和被合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不一定是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不能體現(xiàn)公允價(jià)值，而以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)可以有效地避免利潤操縱，因此，同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量。

非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業(yè)合并大多出于企業(yè)自愿的原則，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。另外交易過程中，合并各方出于自身的利益考慮會(huì)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，交易以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，非同一控制下的企業(yè)合并采用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。