1、 《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬和其他相關費用。包括：（一）工資、獎金、津貼、補貼；（二）職工福利；（三）醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險和其他社會保險；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（7） 因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）與取得職工提供的服務有關的其他費用。除上述情形外，企業年金基金繳存的補充養老保險和股票期權、股票增值權、限制性股票等股份制薪酬均屬于職工薪酬范疇。根據會計準則，職工薪酬的范圍很廣。企業對員工的各種支付都被視為員工薪酬，有利于在商品價格中準確反映真實的勞動力成本，改變世界對中國以低勞動力價格參與國際經濟競爭的認識。二是會計制度在工資薪金方面與《企業所得稅法》基本一致。

企業所得稅法仍采用傳統的“工資薪金”口徑。《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，工資、薪金是指企業在每一納稅年度向在本企業任職或者受雇的職工支付的一切現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼等，補貼及年終獎工資、加班費等與員工職務或就業有關的費用；原則上以企業支付給員工的金額為限，工資費用在“應付工資”科目中計算。會計準則中的“職工薪酬”范圍除“應付工資”外，還包括職工福利、工會經費、各類保險、住房公積金、辭退福利、股權激勵等，與會計核算范圍基本一致。實踐中，凡與個人就業有關的所得，如辭退福利、股票期權、個人向單位低價購房、個人從單位取得的各種福利等，均按“應付工資”繳納個人所得稅。第三，在職工為其提供服務的會計期間，企業應當將應付職工薪酬或工資、薪金費用確認為負債，即“應付職工薪酬”或“應付工資”。除因與職工解除勞動關系給予的補償外，按職工提供服務的受益對象收取，與直接受益對象無差額計入當期費用。

（1）員工的工資或因生產產品和提供服務而承擔的工資、薪金費用，計入產品成本或服務成本。在建工程和無形資產所承擔的職工工資、薪金，計入固定資產或無形資產的建造成本。

（3）除上述（1）和（2）項外，其他職工薪酬或工資薪金計入當期損益。

根據《企業會計準則應用指南第9號——職工薪酬》，本企業在授予日對以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付不進行會計處理。股份支付權通常不在授予后立即行使。一般情況下，需要員工或其他方履行一定的服務期限，或者只有在企業達到一定的履行條件后才能行使權利。這段時間稱為等待期。

在等待期內，職工提供的服務計入成本，計入成本的金額按照權益工具（授予股權）的公允價值計量。涉及職工的股份支付以權益結算的，在授予日將權益工具的公允價值計入成本和資本公積（其他資本公積），不確認公允價值的后續變動；涉及職工的以現金結算的股份支付，在每個資產負債表日，按照權益工具的公允價值進行重新計量，確定應支付的成本和職工薪酬。《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理工資、薪金費用，準予全額扣除，不再適用工資稅方法。根據《國家稅務總局關于扣除企業工資、薪金和職工福利費的通知》（國稅函[2009]3號）的規定，合理工資是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或者有關管理機構制定的工資薪金制度的規定，實際支付給職工的工資薪金。稅務機關在確認工資薪金的合理性時，可以遵循以下原則：一是企業制定了相對規范的職工工資薪金制度；二是企業制定的工資薪金制度與行業、地區水平相適應；三是工資薪金制度企業在一定時期內支付的工資相對固定，工資薪金調整有序進行；三是企業工資薪金相對固定；四是企業對實際支付的工資、薪金依法履行了代扣代繳個人所得稅的義務；五是安排工資、薪金不是為了減稅、逃稅。六是國有企業的工資、薪金不得超過政府有關部門規定的限額；超出部分不得計入企業工資、薪金總額，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

與職工股份支付相關的以權益結算的工資、薪金，不允許在所得稅前扣除；與職工股份支付相關的以現金結算的工資、薪金，允許在所得稅前扣除。（5） 本行第一欄“賬內金額”應填寫計入“應付職工薪酬”并直接計入成本的職工工資、獎金、津貼、補貼（按權責發生制計算）。第二欄“稅額”列報允許扣稅的工資薪金數額。其中，實行工效掛鉤政策的企業，需要申報應計入當年實際發放工資的部分。企業所得稅法允許全額扣除合理的工資和費用。工效掛鉤政策在所得稅中的現實意義不大。目前，為限制國有企業濫發工資，防止國有資產流失，政府有關部門對部分國有企業的工資總額進行了限制，超出部分不允許稅前扣除。一些企業習慣于將政府有關部門規定的限額視為“工效掛鉤”。對于當年實際繳納金額低于限額的余額，現行稅收政策尚未明確是否允許在以后年度使用。第二欄“稅額”作為計算職工福利費、職工教育費、工會經費的基數。第3欄“增加額”和第4欄“減少額”需要分析填寫。

例如：**制革廠有員工100人，其中管理人員15人，銷售人員20人。2008年，該廠建了一個車間，共抽調10人參加基建工作。2008年共發生職工工資500萬元，其中管理人員工資100萬元，銷售人員工資125萬元，施工人員工資60萬元，其余為一線職工工資。相關會計處理如下：

借款：制造費用-工資215

管理費用-工資100

銷售費用-工資125

在建工程-工資60

借款：應付職工工資-工資500。

借款：應付職工薪酬-工資500

借款：銀行存款500。

假設企業工資允許稅前全額扣除，當期應扣除的工資、薪金總額為440萬元（在建工程的工資不計入當期損益，不計入當期損益）