本文在總結(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過對(duì)目標(biāo)和功能概念的分析，認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息功能概念的錯(cuò)位。然后，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息功能實(shí)現(xiàn)的分析，提出了一個(gè)切實(shí)可行的會(huì)計(jì)目標(biāo)，即反映主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，并認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論實(shí)際上就是以這一目標(biāo)為基礎(chǔ)的。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，美國(guó)著名會(huì)計(jì)師“staubus”最早將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一個(gè)獨(dú)立的范疇進(jìn)行研究。斯塔布斯在1953年的博士論文中得出結(jié)論，如果會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者的決策提供有用的信息，那么企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露就應(yīng)該關(guān)注包括債權(quán)人在內(nèi)的短期和長(zhǎng)期投資者的信息需求，下一步的任務(wù)是：完成的目的是確定滿足這一目的所需的信息類型以及提供這類信息的可能性。”因?yàn)椤耙粋€(gè)沒有目標(biāo)的系統(tǒng)，特別是一個(gè)沒有明確目標(biāo)的人為系統(tǒng)是不可想象的”，因此，1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)后，理論界開始關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。在基本會(huì)計(jì)理論報(bào)表（asobat）中，AAA列出的會(huì)計(jì)目標(biāo)是：（1）對(duì)有限資源的利用作出決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域，確定目標(biāo)和方向；（2）對(duì)組織內(nèi)部的人力和物力資源進(jìn)行有效的管理和控制；（3） 記錄（保存）和報(bào)告資源的問責(zé)制；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。隨后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）在1970年的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基本概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)報(bào)告》中再次討論了會(huì)計(jì)目標(biāo)，并提出其基本目標(biāo)是為使用者提供定量信息，幫助其做出經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)，目標(biāo)還包括對(duì)管理層的行政責(zé)任和其他管理責(zé)任的評(píng)價(jià)。然而，這一理論始于1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念聲明》（SFAC）系列1《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》。據(jù)介紹，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：（1）為當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決定；（2）幫助當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估金額、時(shí)間分布和風(fēng)險(xiǎn)股息或利息、銷售、還款、到期債券或貸款等收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的不確定性；（3）提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源債權(quán)的信息，以及改變資源和債權(quán)的交易、事件和情況對(duì)這些資源的影響；（4）提供信息企業(yè)如何取得和使用現(xiàn)金；企業(yè)舉債和償債情況；資金交易情況；可能受到影響的企業(yè)流動(dòng)性或償付能力情況；（5） 提供管理層在使用業(yè)主委托的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)如何履行職責(zé)的信息；（6）為管理層和董事根據(jù)業(yè)主的利益做出決策提供有用的信息。

隨著美國(guó)思想的傳播，其他研究機(jī)構(gòu)也提出了自己的想法。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）提出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向一系列使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變化“在其前身《財(cái)務(wù)報(bào)表編制框架》1989年出版的《財(cái)務(wù)報(bào)表》中，財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理層對(duì)委托給它的資源的管理或問責(zé)結(jié)果。用戶之所以評(píng)價(jià)管理層的責(zé)任或管理責(zé)任，是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策。”1999年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則聲明》提出，“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供有關(guān)一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，供廣大投資者評(píng)估其管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策”。經(jīng)過多次修訂，我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》也認(rèn)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)明確企業(yè)管理層的受托責(zé)任，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。上述研究機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)基本一致：會(huì)計(jì)報(bào)表向信息使用者提供有關(guān)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息；會(huì)計(jì)信息使用者通常利用這些信息來評(píng)估受托責(zé)任或做出投資決策。事實(shí)上，它們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的決策有用性與受托責(zé)任性并存。雖然兩種觀點(diǎn)對(duì)具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)有不同的看法，但由于評(píng)估受托責(zé)任的目的是對(duì)是否繼續(xù)和終止委托關(guān)系作出決策，因此在本質(zhì)上也是一種決策。因此，委托責(zé)任的概念和決策有用性的概念并不是排他性的。會(huì)計(jì)目標(biāo)可以統(tǒng)一為“為決策提供會(huì)計(jì)信息”。二是會(huì)計(jì)目標(biāo)錯(cuò)位。今天的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)受托責(zé)任的評(píng)估或投資計(jì)劃的決策：會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可以根據(jù)實(shí)際結(jié)果與先前商定的準(zhǔn)則進(jìn)行比較，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，從而確定委托的維持或解除；也可用于投資評(píng)估：投資者根據(jù)特定目的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和再處理，然后輸入特定的決策模型，從而決定進(jìn)入、維持和退出投資領(lǐng)域。然而，不同的使用者有不同的目標(biāo)，不同的目標(biāo)需要不同的信息；單一的、通用的、格式化的會(huì)計(jì)報(bào)表根本無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者基于不同目標(biāo)的不同而具體的需求。因此，可以認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表并不能使許多會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。然而，從“決策有用觀”中的“有用”一詞可以看出，F(xiàn)ASB所定義的不是會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，是會(huì)計(jì)信息功能的真實(shí)表現(xiàn)。根據(jù)語義學(xué)，功能是指事物或方法所產(chǎn)生的“有益效果”或“效果”，在實(shí)踐中通常稱為“功能”，在理論上通常稱為“功能”或“功能”。目標(biāo)是指“期望的情況或標(biāo)準(zhǔn)”。通常，“情況”與行動(dòng)或組織的“目的”有關(guān)，而標(biāo)準(zhǔn)則與產(chǎn)品的“質(zhì)量”有關(guān)。對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，其工作成果表現(xiàn)為一套以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)告。② 這些承載著會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員工作的“產(chǎn)品”，因此會(huì)計(jì)（報(bào)表）目標(biāo)實(shí)際上就是其“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”。這里我們可以用實(shí)物產(chǎn)品的生產(chǎn)為例進(jìn)行比較分析。對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)來說，生產(chǎn)人員的目標(biāo)是生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，而消費(fèi)者的目標(biāo)是通過產(chǎn)品的使用來滿足自己的特定需求。滿足感來自于對(duì)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品的使用，而不是在沒有使用產(chǎn)品的情況下自動(dòng)產(chǎn)生的。因此，基于用戶需求的產(chǎn)品要求應(yīng)屬于產(chǎn)品的功能，既不是產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)，也不是產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果將這種關(guān)系移植到會(huì)計(jì)產(chǎn)品中，當(dāng)前決策有用性視角下基于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需求提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)際上是會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的功能，是會(huì)計(jì)信息在實(shí)際使用后作用的體現(xiàn)，而不是會(huì)計(jì)人員的工作目標(biāo)——編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)該是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹灰峁┝朔腺|(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理使用，實(shí)現(xiàn)其決策目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的有效性。到目前為止，我們應(yīng)該發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上是會(huì)計(jì)職能的錯(cuò)位，會(huì)計(jì)職能被錯(cuò)誤地定義為會(huì)計(jì)目標(biāo)。究其原因，在于會(huì)計(jì)產(chǎn)品的目標(biāo)是從用戶（消費(fèi)者和用戶）的角度來看待和界定的，而不是從會(huì)計(jì)的角度來看待和界定的