[案例]

a企業（建筑安裝）承擔a公司的建筑工程，工程造價200萬元。a企業將部分工程分包給B企業，工程款50萬元。a、B企業應如何處理稅務問題？如何開具發票？如何處理會計問題？

1。營業稅問題

營業稅暫行條例第五條規定，納稅人將建設工程分包給其他單位的，營業額為納稅人取得的全部價款和非價款費用扣除支付給其他單位的分包價款后的余額。總包a企業按《營業稅暫行條例》規定的差額計征營業稅，應納稅額為200-50=150萬元。同時，《營業稅暫行條例》第十一條取消了建筑安裝業務分包、轉包由總承包人為扣繳義務人的原有規定，《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）也被明確廢止。也就是說，建筑安裝業務總承包方對分包收入不再有代扣代繳營業稅的義務，但分包方應以分包收入的全額自行申報繳納營業稅。因此，B企業作為分包商，應自行申報50萬元的分包收入。需要特別注意的是：一是《營業稅暫行條例》第五條將差額納稅定義為“轉包”，而不是原條例規定的“轉包、轉包”，這與《中華人民共和國建筑法》第二十八條相一致；二是明確分包商的身份，由原來的“他人”改為“其他單位”，不包括個人。

對于不符合上述要求的一般和分包工程業務，營業稅將面臨全額納稅的風險。根據《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣和非貨幣形式取得的各種來源的收入總額為總收入。與營業稅差額稅相比，企業所得稅沒有差額稅規定。a企業作為總承包方，需要將建筑安裝勞務合同中的200萬元作為企業所得稅法規定的“提供勞務所得”計入總收入，并允許扣除支付給分包商B公司的50萬元分包合同價款在計算應納稅所得額時，應將其作為與a企業取得的收入有關的實際合理成本。《條例》所稱的總分包工程，涉及兩個層次的法律關系：一是發包人與總承包人之間的總承包合同，二是發包人與總承包人之間的分包合同總承包商和分包商。

a企業作為建筑安裝服務總承包商，直接向施工方開具合同總金額200萬元的發票。同時，a企業將部分工程分包給B企業，營業稅暫行條例第六條規定，納稅人按照條例第五條的規定扣除有關項目，取得的證明不符合法律規定的，行政法規或者國務院稅務主管部門規定的，不得扣除該項目的金額。營業稅暫行條例實施細則第十九條第一款規定，向境內單位或者個人繳納稅款，其行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，單位或者個人開具的發票是合法有效的憑證。

以上發票的處理符合《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定。總包企業a繳納差額稅時，扣除分包合同價款的法定憑證應為從分包企業B取得的50萬元發票，否則不能繳納差額稅。

4。會計處理問題總承包方a公司相關會計處理如下（單位：萬元）：

（1）取得總承包款200萬元

借款：銀行存款200

借款：主營業務收入200

（2）支付分包合同款支付50萬元

借款：主營業務成本50

借款：銀行存款50

（3）計算營業稅

借款：營業稅相關會計處理增加4.5

借款：應交營業稅應交營業稅4.5

分包商B企業如下：/P>

（1）收到分包款項貸款：銀行存款50貸款：主營業務收入50營業稅預提貸款：營業稅及附加1.5