所謂債務免除，是指債權人在債務重組過程中，為了及時收回債務，降低債務風險，給予債務人一定的債務減免。債務人的債務免除在會計上計入資本公積項目，不計入企業取得的收入，體現了會計的謹慎性原則。這種方法常用于解決國有控股上市公司的債務問題，主要針對銀行逾期貸款。之所以能夠運作，是因為我國主要商業銀行的國有控股性質和政府部門的行政干預。由于逾期貸款通常會引發訴訟，因此這種方法能否成功的關鍵在于國有股東、上市公司、司法部門和銀行之間的有效協調。2014年5月23日，國家稅務總局發布《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號，以下簡稱稅務總局公告29號）。文件第二條規定，企業收到的股東轉讓資產的企業所得稅處理：（一）企業在股權分置改革過程中收到股東轉讓的資產（包括股東贈送的禮品），公司收到的資產和受讓的資產上市公司從原有的非流通股股東和新的非流通股股東中收取股權，股東放棄企業股權，下同）。合同或協議約定該資產作為資本（包括資本公積）并已實際進行會計處理的，不計入企業總收入，企業按照公允價值基礎確定該資產的計稅基礎。（2） 企業收到股東轉讓的資產，作為收入處理的，應當按照公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，并按照公允價值確定資產的計稅基礎。

上述條款采用列舉法，限制企業接受股東轉讓的資產，不計入收益，即股東給予的資產，上市公司在股權分置改革過程中給予原非流通股股東和新非流通股股東的資產，以及股東對企業股權的放棄。在適用條件上，規定了兩個條件，即合同、協議約定作為資本（包括資本公積）使用，并已在會計中實際處理。然而，企業在實際經營過程中會遇到很多情況，最常見的就是股東債務免除。根據《財政部關于做好2008年度執行會計準則企業年度報告工作的通知》（財會函[2008]60號）的要求，“企業接受的捐贈和債務減免，符合會計準則確認條件的，一般確認為當期收入。如果我們接受控股股東或其子公司的直接或間接捐贈，從經濟本質上看，控股股東對企業的資本投資應視為股權交易，相關利潤計入所有者權益（資本公積）。但會計部發〔2008〕60號文對控股股東與子公司之間的債務重組沒有限制。因此，2009年12月，中國證監會進一步明確，本次交易是基于交易雙方的特殊身份，因此，上市公司的經濟實質應視為資本投資，利潤應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間的上述交易，應當按照上述原則進行監管。這進一步阻礙了少數上市公司通過債務減免或關聯方捐贈等方式操縱利潤。因此，稅務總局第29號公告在相關條件下將受讓股東的資產排除在收入總額之外，符合會計準則的規定。不過，第29號稅務總局公告并未列出免除債務的案例。因為企業所得稅的稅基應該是股東資本投資取得的利潤，而不是股東投資本金的稅收，免除債務的前提是股東和企業進行業務關聯交易。雖然這一交易項目在合并財務報表中可以作為內部交易予以抵銷，但企業所得稅是一種公司稅制，應當取消對個人法人的征稅。此外，《企業所得稅法實施條例》還明確，免除債務屬于企業取得的所得（《企業所得稅法實施條例》第十二條）。因此，債務免除交易雖然按照會計準則可以計入資本公積，但應當按照所得稅的有關規定計入當期應納稅所得額。你知道嗎