在我國現(xiàn)行稅制中，計算機軟件產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和營業(yè)稅。經(jīng)國家版權(quán)局登記，銷售時轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和所有權(quán)的計算機軟件，征收營業(yè)稅，增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)是軟件企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，對增值稅普通納稅人開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品銷售，征收增值稅，通過對現(xiàn)行增值稅制度和軟件企業(yè)特點的分析，可以看出實行稅收優(yōu)惠政策的合理性和必要性

附加值高的產(chǎn)品在一定時期內(nèi)會產(chǎn)生較高的銷售收入和銷項稅。銷售收入的確認時間以及與相應(yīng)進項稅額的匹配程度，將對軟件企業(yè)的實際稅負產(chǎn)生較大影響。四是軟件企業(yè)之間存在大量的分工與合作。對于軟件企業(yè)來說，增值流程環(huán)節(jié)與其他制造業(yè)企業(yè)有很大的不同。對于外包合作開發(fā)的軟件產(chǎn)品，委托方提供主要資料時，受托方應(yīng)按其實際收入全額繳納增值稅而非營業(yè)稅，不利于促進軟件產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化和合作化，國家對適用于軟件企業(yè)的增值稅政策進行了多次調(diào)整。財稅字[1999]273號規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)、生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的，按法定稅率17%征收增值稅，增值稅實際稅負超過6%的部分立即退還。財稅[2000]25號進一步規(guī)定，軟件企業(yè)實際稅負中增值稅后超過3%的部分予以退還。這一比例接近我國制造業(yè)企業(yè)平均實際稅負。考慮到國家對軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持，這一比例還有進一步降低的空間

定期減免稅是所得稅優(yōu)惠政策中常用的一種方式。對于軟件企業(yè)來說，這種方法簡潔有效。現(xiàn)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策定期采取“兩免三減半”的辦法，減稅期限從獲利年度開始計算。鑒于軟件產(chǎn)品開發(fā)周期長，前期投入大，軟件企業(yè)盈利時間相對較長，現(xiàn)行政策不采用通常從開業(yè)或投產(chǎn)年份算起的計算方法，比較合適，避免軟件企業(yè)在初始盈利狀況不佳時，在盈利之初享受減免稅優(yōu)惠期，但由于五年的優(yōu)惠期已經(jīng)過去，不能享受優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅所得額是減輕所得稅負擔(dān)的又一重要途徑。應(yīng)納稅所得額的增減，可以通過調(diào)整稅前支出范圍和資產(chǎn)折舊攤銷年限，也可以直接調(diào)整。上述調(diào)整手段體現(xiàn)在現(xiàn)行優(yōu)惠政策中。這里不一一重復(fù)，只分析直接調(diào)整方式，在直接調(diào)整模式中，適用于軟件企業(yè)的主要優(yōu)惠政策是技術(shù)開發(fā)成本稅前扣除法。根據(jù)《辦法》，除稅前實際支出的技術(shù)開發(fā)費用（含管理費用）外，可比上年增加10%以上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額可直接按實際金額的50%扣除，可以明顯提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。但筆者認為，這一政策仍有改進的空間。技術(shù)開發(fā)費不是一個獨立的會計科目。企業(yè)進行稅務(wù)處理時，需要將相關(guān)會計科目的金額與稅法所列項目的范圍合并，并設(shè)立技術(shù)開發(fā)費專題備查。由于財政口徑與稅收口徑存在一定差異，企業(yè)在實施這一優(yōu)惠政策時，財務(wù)核算工作量大，附加扣除的申報手續(xù)相對復(fù)雜；稅務(wù)機關(guān)在審批前后難以審計和監(jiān)督。如果一兩個簡單易驗證的財務(wù)指標(biāo)，如研發(fā)人員工資等，在技術(shù)開發(fā)費用中占很大比例，可以直接代替原指標(biāo)在本政策附加扣除部分的計算依據(jù)，可能會增加政策的可操作性

目前，我國軟件廠商普遍缺乏品牌優(yōu)勢，主要開發(fā)應(yīng)用軟件產(chǎn)品。基于這一現(xiàn)實，有必要采取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。只有優(yōu)惠政策到位，再充分運用科學(xué)的征管技術(shù)和手段，才能真正推動中國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展