對(duì)于可以采用工作量法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定折舊方法只能采用年限平均法的直線法或加速折舊法。然而，壽命平均法和加速折舊法都有其局限性。靈活運(yùn)用工作量法可以有效避免上述兩種方法的局限性，取得稅收籌劃的效果壽命平均法有兩個(gè)局限性：一是法定最低折舊年限的局限性。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，首先要根據(jù)財(cái)政部制定的不同行業(yè)的財(cái)務(wù)制度計(jì)算折舊年限，并以此作為折舊的依據(jù)。如《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)資[1992]574號(hào)）附件一規(guī)定的通用設(shè)備、專用設(shè)備和不同類型建筑物的折舊年限。但最低年限不得低于《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二十五條：除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：（1）房屋建筑物20年；（2）火車10年，船舶、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（三）電子設(shè)備、火車、船舶以外的交通工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具，最短期限為五年。如工業(yè)企業(yè)機(jī)械行業(yè)專用設(shè)備按行業(yè)體系折舊年限為8-12年。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，機(jī)械設(shè)備的最低折舊年限為10年，因此工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的最短折舊年限為10年。工作量法的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，由于按工作量折舊，它可能比最低法定折舊期短得多

其次，壽命平均法的折舊方法確定每年的折舊額相同。與工作量法的折舊額相比，先大后小的折舊額不能獲得遞延所得稅收益，加速折舊法也有兩個(gè)局限性：一是折舊年限受法定最短年限的限制，原因同上

Second，企業(yè)或固定資產(chǎn)采用加速折舊法的范圍有限，《關(guān)于分管固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理的通知》（國(guó)資發(fā)[2003]113號(hào)）第一條規(guī)定，允許使用的企業(yè)或固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的包括：一、化工生產(chǎn)企業(yè)和藥品生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；（二）國(guó)家鼓勵(lì)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年受振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或酸、堿等強(qiáng)腐蝕的機(jī)械設(shè)備；三證券公司之電子設(shè)備；（四）集成電路制造企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備；5.購買符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。當(dāng)按國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)文規(guī)定按工作量法計(jì)提的固定資產(chǎn)不能采用加速折舊法時(shí)，工作量法也能達(dá)到先大折舊后小折舊的加速折舊效果，并取得遞延所得稅繳納效果

作為一家大型加工企業(yè)，a公司于2006年1月1日購置了一套進(jìn)口生產(chǎn)線，價(jià)值7600萬元，目前a公司處于正常納稅期，往年無虧損。在國(guó)稅函[2006]452號(hào)之前，a公司只能采用年限平均法按最短10年計(jì)提折舊，殘值率為5%。除此折舊因素外，a公司稅前利潤(rùn)為每年1億元，企業(yè)所得稅稅率為33%。據(jù)a公司管理層分析，這條生產(chǎn)線只能使用6年，每年正常使用4800小時(shí)。這種設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷期只有4年，最近兩年每年只能使用2400小時(shí)，到時(shí)候設(shè)備就會(huì)報(bào)廢。企業(yè)管理層決定采用工作量法進(jìn)行折舊。假設(shè)從2006年到2011年，這條生產(chǎn)線將每年使用6000、5800、5600、4800、1400和400小時(shí)。基金的折舊時(shí)間價(jià)值為10%。按年限平均法計(jì)算，年折舊額為722萬元，年所得稅為3061.74萬元，10年所得稅折現(xiàn)值為18813萬元，按產(chǎn)出法計(jì)算，年折舊額為180517416851444421和120萬元，前6年所得稅稅額分別為2704萬元、2724萬元、2744萬元、2823萬元、3161萬元、3260萬元，折現(xiàn)額12503萬元，后4年企業(yè)所得稅折現(xiàn)額5904萬元，而10年總折現(xiàn)值為18407萬元，規(guī)劃前后比較：一個(gè)公司的資本時(shí)間價(jià)值為406萬元（18813-18407）

從上面的例子可以看出，工作量法避免了兩個(gè)問題。當(dāng)生產(chǎn)線的實(shí)際使用壽命短于法定最低使用壽命時(shí)，可以在資產(chǎn)使用初期增加折舊，以達(dá)到所得稅抵扣的效果。其次，折舊額一般先大后小，這與加速折舊法類似。當(dāng)符合工作量法的企業(yè)固定資產(chǎn)不符合加速折舊法時(shí)，有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

當(dāng)然，在采用工作量法時(shí)，如果施工不足或其他條件影響機(jī)器設(shè)備的使用，工作量法不能拖延納稅，同時(shí)也增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，作為企業(yè)的決策者，必須明確這種規(guī)劃方法的局限性，因地制宜地做好稅收籌劃工作，以達(dá)到趨利避害的目的，10年實(shí)際工作量依次為400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小時(shí)。前10年，a公司按生產(chǎn)方式計(jì)提的折舊額分別為1204211431083842601 1203902602和3.01億元。10年來，年所得稅額為3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101、3201萬元，折價(jià)金額為18849萬元，通過以上實(shí)例，年平均法與工作量法相比，可節(jié)省稅款36萬元，我們有這樣的想法：

1.當(dāng)固定資產(chǎn)前期完成工作量較少時(shí)，工作量法小于壽命平均法，因此當(dāng)固定資產(chǎn)前期完成工作量較大時(shí)，可以考慮采用壽命平均法，工作量法比壽命平均法多，因此可以考慮工作量法

折舊越少，納稅人在優(yōu)惠期內(nèi)享受的福利就越多。也就是說，當(dāng)固定資產(chǎn)前期完成工作量較少時(shí)，工作量法小于壽命平均法，因此可以考慮工作量法；當(dāng)固定資產(chǎn)前期完成的工作量較大時(shí)，工作量法大于壽命平均法，因此，由于預(yù)期稅率的降低，國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅的預(yù)期組合可以考慮壽命平均法

，綜合考慮，多折舊少征稅

納稅人應(yīng)多與主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，采用工作量法折舊時(shí)，預(yù)計(jì)總工作量應(yīng)合理，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整

總之，固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃就是要充分了解企業(yè)的稅收環(huán)境，采用企業(yè)可以選擇的不同方式，發(fā)揮企業(yè)所得稅延期繳納的作用，最佳方案是資金時(shí)間價(jià)值最大的方案