子公司合并所得稅可選擇特殊稅收處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下的合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后最終受同一方或者同一方控制，且該控制不是暫時性的。可見，本集團(tuán)全資控制的a公司吸收了本集團(tuán)全資控制的B公司，合并后仍由本集團(tuán)公司控制。企業(yè)咨詢的是同一控制下企業(yè)合并的稅收問題

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），企業(yè)合并是企業(yè)重組的一種形式，是指一個或多個企業(yè)（以下簡稱被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移給另一個現(xiàn)有的或新成立的企業(yè)（以下簡稱被合并企業(yè)），被合并企業(yè)的股東以被合并企業(yè)的股權(quán)或者非股權(quán)價款交換，實現(xiàn)兩個以上企業(yè)的合法合并。企業(yè)合并各方一般應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：1.被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，按照被合并企業(yè)的公允價值確定。2.被合并企業(yè)及其股東均按清算所得稅處理。三、被合并企業(yè)之虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)于被合并企業(yè)彌補(bǔ)，財稅[2009]59號文規(guī)定，企業(yè)股東在企業(yè)合并時取得的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%，同一控制下不支付對價的企業(yè)合并，可以按照下列規(guī)定處理：，被合并企業(yè)合并前的有關(guān)所得稅項目由被合并企業(yè)繼承，被合并企業(yè)能夠彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值企業(yè)× 合并業(yè)務(wù)發(fā)生時國家發(fā)行的年末最長期限國債的利率

<4.被合并企業(yè)股東取得被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定

《企業(yè)改制業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規(guī)定，同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后最終由同一方或者同一方控制，控制不是暫時的。能夠在合并前后對參與合并的企業(yè)實施最終控制的同一方，是指根據(jù)合同或者協(xié)議對參與合并的企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營政策具有決定性控制權(quán)的投資者。合并前，參與合并的各方均應(yīng)由最終控制人控制12個月以上，合并后形成的主體控制時間也應(yīng)由最終控制人連續(xù)控制12個月，企業(yè)集團(tuán)的兩個子公司合并為同一控制下的合并，不需要支付對價，可以適用特殊稅收待遇。因此，合并后，a公司接受B公司資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按被合并企業(yè)的原計稅基礎(chǔ)確定，不作為清算處理，不需要計算清算所得。合并前B公司的相關(guān)所得稅事項由A公司繼承，符合條件的合并不需繳納流轉(zhuǎn)稅，集團(tuán)內(nèi)子公司合并涉及機(jī)器設(shè)備、土地等獨立法人之間的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。，而流轉(zhuǎn)稅可能涉及增值稅和營業(yè)稅。同一集團(tuán)內(nèi)的子公司合并，因為同一控制方，合并前后股東為同一主體，無需支付對價。但是，這兩家子公司是獨立的法人實體，土地或設(shè)備只是轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，自產(chǎn)、自產(chǎn)、自產(chǎn)資產(chǎn)按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條的規(guī)定轉(zhuǎn)讓，將房地產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或者個人的，視為應(yīng)稅行為。因此，如果兩家公司之間沒有支付對價，則應(yīng)視為免費贈送，計算并繳納增值稅或營業(yè)稅

但是，如果機(jī)器設(shè)備或土地等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓符合一定條件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式，將其全部或者部分實物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)、勞動力轉(zhuǎn)移給其他單位和個人，不屬于增值稅的征收范圍，轉(zhuǎn)讓涉案貨物不征收增值稅。公告自2011年3月1日起施行《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式，將其全部或者部分實物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)債權(quán)、債務(wù)、勞動力轉(zhuǎn)移給其他單位和個人，不屬于營業(yè)稅征收范圍，涉及的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起實施

因此，為避免在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中繳納增值稅或營業(yè)稅，我們應(yīng)重點將B公司的全部實物資產(chǎn)及其相關(guān)債權(quán)、負(fù)債和勞動力轉(zhuǎn)讓給a公司，與其在合并過程中剝離全部或部分與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力，否則將無法享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠待遇