與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。從長遠(yuǎn)來看，電子商務(wù)是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)競爭有巨大影響。我國應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，抓住機(jī)遇，積極研究電子商務(wù)的稅收政策。

(一)借鑒國外經(jīng)驗，確定我國電子商務(wù)的稅收原則

筆者認(rèn)為，在確定我國電子商務(wù)稅收原則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進(jìn)行。具體而言，這些原則主要包括：1、稅法公平原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則的目的在于支持和鼓勵商品經(jīng)營者采取電子商務(wù)的方式開展貿(mào)易，但并不強(qiáng)制推行這種交易的媒介。同時，確立稅法公平原則意味著只是要求對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

2、稅收中性原則。我國是一個發(fā)展中國家，電子商務(wù)在我國僅是一個開始，稅收政策不能成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對貿(mào)易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅，而主要通過對現(xiàn)行稅制要素的重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。

3、維護(hù)國家稅收權(quán)利原則。在電子商務(wù)中，發(fā)達(dá)國家多為“強(qiáng)勢國”，而發(fā)展中國家多為“弱勢國”。以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)稅法的“屬人原則”而弱化稅法的“屬地原則”，意在“以強(qiáng)凌弱”，侵蝕和剝奪發(fā)展中國家的稅收主權(quán)和稅收利益。在此情況下，我們在制定我國的電子商務(wù)稅收法律時，既要有利于與國際接軌，又要從維護(hù)我國稅收主權(quán)和稅收利益的立場出發(fā)，確定對電子商務(wù)征稅實行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，認(rèn)真研究有關(guān)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的內(nèi)容和實質(zhì)，明確認(rèn)定和規(guī)范服務(wù)器的身份及其作用，修訂無形資產(chǎn)的范圍，明確對無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

(二)逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度

我國作為一個電子商務(wù)的“發(fā)展中”國家，在目前世界電子商務(wù)發(fā)展的大潮中，應(yīng)逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度。

1、在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，針對電子商務(wù)的特點，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。

2、對現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不對電子商務(wù)增加新稅的情況下，完善我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等的規(guī)定。

3、對現(xiàn)行稅法中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素。服務(wù)器能否被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)看企業(yè)是否通過服務(wù)器進(jìn)行實質(zhì)性的交易活動，如果通過服務(wù)器達(dá)成實質(zhì)性的交易，則應(yīng)認(rèn)為服務(wù)器構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu);若只通過服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動，如廣告宣傳、信息發(fā)布等活動，則應(yīng)認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(三)適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

以直接稅為主體的發(fā)達(dá)國家之所以要求對電子商務(wù)永久免稅，是因為電子商務(wù)對其既有的稅制結(jié)構(gòu)不會造成太大的沖擊。而以間接稅為主的國家或地區(qū)則強(qiáng)烈反對，因為電子商務(wù)將把生產(chǎn)和貿(mào)易為主的稅源轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主的稅源，并且利用避稅地輕易實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，會給以間接稅為主體的國家造成重大稅收損失。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國家，面臨著同樣的稅收風(fēng)險。增值稅在我國稅收收入中占有很大比重，征稅范圍也未擴(kuò)展到所有服務(wù)領(lǐng)域;所得稅收入在稅收收入中比重偏低，征管力度較弱。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務(wù)稅的成本很高。因此，我國只有根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，適時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。

(四)加強(qiáng)國際情報交流和合作

由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題，國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這種協(xié)調(diào)不僅局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對跨國公司的重復(fù)征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)在推進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)往來的同時，要積極參與國際電子商務(wù)的稅收研究和情報交流，加強(qiáng)稅收協(xié)作監(jiān)控，共同打擊涉稅犯罪行為，防范稅收流失，維護(hù)雙方稅收利益，促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展。