其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，而可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因?yàn)槎际且_認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以這部分進(jìn)項(xiàng)也是應(yīng)該計(jì)入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”。

1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的處理是比較簡(jiǎn)單的，不管是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)還是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項(xiàng)中都是要計(jì)算這部分增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括，因此處理是比較簡(jiǎn)單的。

2.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

例題1、財(cái)*網(wǎng)公司用一批自有存貨與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅率17%;甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬(wàn)，另支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)。

(1)、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=1000+1000×17%-270=900：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

銀行存款270

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

(2)、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=800+1000×17%-270=700：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700

銀行存款270

貸：庫(kù)存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)

增值稅進(jìn)項(xiàng)是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨，當(dāng)然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個(gè)條件。

增值稅進(jìn)項(xiàng)另外的來(lái)源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中按照7%確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這部分進(jìn)項(xiàng)只在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算的，處理也是比較簡(jiǎn)單。考試只需要掌握換入存貨支付運(yùn)費(fèi)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)。

4.增值稅進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

例題2、財(cái)*網(wǎng)公司用長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80，公允價(jià)值100萬(wàn);存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17%，財(cái)*網(wǎng)公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn);另外財(cái)*網(wǎng)公司支付存貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

換入存貨入賬價(jià)值=100+17+10-100×17%-10×7%=109.3

借：庫(kù)存商品109.3

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17.7

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

銀行存款27

投資收益20

如果是換出存貨支付的費(fèi)用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用處理，不具商業(yè)實(shí)質(zhì)下應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

5.經(jīng)典例題

例題：財(cái)*網(wǎng)公司以一臺(tái)設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車(chē)，該設(shè)備的帳面原值為80萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，計(jì)提減值20萬(wàn)，公允價(jià)值為40萬(wàn)，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn);財(cái)*網(wǎng)公司換出存貨賬面原值100萬(wàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格一致為100萬(wàn)，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率10%，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn);乙公司汽車(chē)的公允價(jià)值為145萬(wàn)，帳面原值為200萬(wàn)，累計(jì)折舊為40萬(wàn)，已提減值10萬(wàn)，財(cái)*網(wǎng)公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)，另支付換入汽車(chē)的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)。要求作出財(cái)*網(wǎng)公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

(1)換出固定資產(chǎn)設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理25

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

累計(jì)折舊40

貸：固定資產(chǎn)80

銀行存款5

借：所得稅費(fèi)用6.6

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.6

(2)換入汽車(chē)入賬價(jià)值=40+100+100×17%+2+5=164

借：固定資產(chǎn)-汽車(chē)164

貸：銀行存款7

固定資產(chǎn)清理25

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅17

營(yíng)業(yè)外收入15

(3)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品和確認(rèn)成本成本，以及費(fèi)用的處理：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用5×93%

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))0.35

貸：銀行存款5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：庫(kù)存商品100

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100×10%=10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10

借：所得稅費(fèi)用3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3