會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務會計報告的重要組成部分。

比如，對于一種經濟業務，可能存在不同的會計原則和會計處理方法，也就是說有不同的會計政策可供選擇。如果不交代會計報表中的這些項目是采用什么原則和方法確定的，就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難，這就需要在會計報表附注中加以說明。又如，可比性是一項很重要的會計原則，它要求前后各期采用的會計政策應當保持一致不得隨意變更。由于會計法規發生變化，或者為了更加公允地反映企業的實際情況，企業有可能改變會計報表中某些項目的會計政策，由于不同期間的會計報表中對同一個項目采用了不同的會計政策，影響了不同期間會計報表的可比性，為了幫助會計報表使用者掌握會計政策的變化，也需要在會計報表附注中加以說明。再如，會計報表由于形式的限制，只能按大類設置項目，反映總括情況，至于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映，比如，資產負債表中的應收賬款只是一個年末余額，至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計報表使用者了解企業信用資產質量卻是必要的，所以往往需要在會計報表附注中提供應收賬款賬齡方面的信息。

企業會計制度規定，會計報表附注至少應當包括下列內容：①不符合會計核算前提的說明;②重要會計政策和會計估計的說明;③重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明;④或有事項的說明和資產負債表日后事項的說明;⑤關聯方關系及其交易的說明;⑥重要資產轉讓及其出售的說明;⑦企業合并、分立的說明;⑧會計報表重要項目的明細資料;⑨有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項等等。

(1)不符合會計核算前提的說明

例：本公司(**股份有限公司)北京市**區經營分部因經營管理不善。長期嚴重虧損，已沒有扭虧希望，決定撤消該分部。本報告中有關該分部的核算均按清算價值計量。

對于上述情況，在編制會計報表附注時應該予以說明。

(2)重要會計政策和會計估計的說明

會計政策是指被企業選定并一貫執行的會計原則(會計處理方法)。會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。依據不同的會計政策與會計估計能夠得出企業不同的經營成果和財務狀況，所以，適當地表達會計政策與會計估計，對于公允地反映企業經營成果和財務狀況，對于會計報表使用者掌握信息、作出決策至關重要。因而，世界各國都制定了有關會計政策與會計估計披露的具體準則。會計政策、會計估計是會計報表附注披露的內容。估計會計政策一般包括企業執行的會計制度、會計期間、合并報表的編制方法、記賬原則和計價基礎、壞賬核算方法、存-貨計價方法、長期投資核算方法、固定資產核算與折舊的計提方法、在建工程核算方法、無形資產與遞延資產的攤銷方法、收入確認原則、外幣折算方法、利潤分配政策等等。會計估計通常有：壞賬;存-貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時;固定資產的耐用年限與凈殘值;無形資產的受益期限;遞延資產的攤銷期限;或有損失和或有收益，等等。

(3)重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會對差錯更正的說明

對此企業需要披露以下內容：①會計政策變更的內容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。②會計政策變更的影響數，包括采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數;會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額;比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。③累積影響數不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經營成果的影響金額。④會計估計變更的內容和理由，包括會計估計變更的內容、變更的日期以及為什么要對會計估計進行變更。⑤會計估計變更的影響數，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。⑥會計估計變更影響數不能合理確定的理由。⑦重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯事項陳述和原因以及更正方法。⑧重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

(4)或有事項的說明

對此，企業需要披露或有負債的類型及其影響：已貼現商業承兌匯票形成的或有負債;未決訴訟、仲裁形成的或有負債;為其他單位提供債務擔保形成的或有負債;其他或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)。

對于或有負債而言，企業應披露以下內容;或有負債形成的原因;或有負債預計產生的財務影響(如無法預計，應說明理由);或有負債獲得補償的可能性。

如果或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應說明形成的原因及其產生的財務影響。

例：2000年10月20日某股份有限公司一張未到銷商業承兌匯票向開戶銀行進行貼現。貼現票據金額為2000萬元，到期日為2001年6月20日。開戶銀行到期不能獲得付款時，本公司負有代為支付的義務。

(5)資產負債表日后事項的說明。

對此企業應說明股票和債券的發行、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法作出估計，應說明其原因。

(6)債務重組的說明。

對此，企業需要分別債務人和債權人分別披露以下內容：

對于債務人而言，需要披露以下內容：①債務重組方式。包括以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件以及混合重組方式籌。債務人需要披露債務重組是以哪一種方式進行的。②因債務重組而確認的資本公積總額。債務人可能發生多項債務重組，并確認多項資本公積。企業會計制度僅要求披露確認的資本公積總額，不要求分別披露每項債務重組確認的資本公積。需要說明的是，并不是每項債務重組交易都會確認資本公積，有些債務重組交易可能要確認債務重組損失。③將債務轉為資本所導致的股本(實收資本)增加額。對于股份有限公司,是披露債務轉為資本所導致的股本增加額;對于其他企業，是披露債務轉為資本所導致的實收資本增加額。債務人可能有多項債務重組涉及債務轉為資本，企業會計制度僅要求披露債務轉為資本所導致的股本(實收資本)總增加額，不要求分別披露每項債務重組所導致的股本(實收資本)增加頓;④或有支出。債務人可能有多項債務重組涉及或有支出企業會計制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項或有支出差額。

對于債權人而言，需要披露以下內容：①債務重組方式。與債務人的披露內容相同。②債務重組損失總額。在某些債務重組交易中，債權人可能發生債務重組損失。企業會計制度僅要求披露產生的債務重組損失總額，不要求分別披露每項債務重組的損失金額。③債權轉為股權所導致的長期投資增加額及其長期投資占債務人股權的比例。④或有收益。債權人可能有多項債務重組涉及或有收益，企業會計制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項或有收益金額。

(7)非貨幣性交易的說明。

對此，企業需要披露以下內容：①非貨幣性交易中換入、換出資產的類別，即，企業在非貨幣性交易中，以什么資產與什么資產相交換。②非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的收益以及換出資產的賬面價值。

(8)借款費用的說明。

對此企業需要披露以下內容：①當期資本化的借款費用金額，即企業按企業會計制度的規定計算的、當期已計入固定資產成本中的各項借款費用之和，包括應予資本化的利息、折價或進價的攤銷、匯兌差額和輔助費用之和。如果企業當期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的固定資產，應當披露這些資產當期資本化的借款費用總額。②當期用于確定資本化金額的資本化率。對此，應注意以下問題：如果當期有兩項或兩項以上的固定資產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露;如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業對外提供財務會計報告的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借款費用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應分別各組披露;如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

(9)租賃的說明

對此，企業需要分別承租人和出租人，并進而分別經營租賃和融資租賃分別披露以下內容：

對于承租人而言：①經營租賃：資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額;以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。②融資租賃：每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值;資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總領。未確認融資費用的余額。分攤未確認融資費用所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數總和法。

對于出租人而言：①經營租賃。每類租出資產在資產負債表日的賬面價值。②融資租賃：資產負債表日后連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額;未實現的融資收益余額;分配未實現融資收益所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數總和法。

此外對于售后租回交易而言，承租人和出租人還需要披露售后租回合同中規定的、區別于一船租賃交易的條款。

(10)關聯方關系及其交易的說明

對此，企業應分別以下情況分別作出說明：①在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項。企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化;企業的主營業務;所持股份或權益及其變化。②在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應比例;未結算項目的金額或相應比例;定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。③關聯方交易應分別關聯方以及交易類型予以說明，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。④對于關聯方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。

(11)重要資產轉讓及其出售的說明。

資產是企業從事生產經營活動的物質基礎。如果企業轉讓、出售重要資產，勢必會影響企業今后的發展及盈利能力，為使投資者、債權人及時了解企業資產的變動情況，客觀上要求企業提供重要資產的轉讓及其出售情況的信息。

(12)企業合并、分立的說明

企業合并，是指兩家以上的企業依照法定程度變為一個企業的行為，其實質是控制，而不是法律主體的解散。如一個或幾個企業成為別的企業的子公司;一家企業將其凈資產轉移給另一家企業;幾家企業將其凈資產轉移給一家新建立的企業;一家企業持有另一家企業的控股權益，均可認為是實施了企業合并。具體來說，企業合并的形式主要有三種：第一種是一家企業接納一家或一家以上的企業加入，加入方解散并取消法人資格，本企業繼續存在下去，這種形式屬于吸收合并;第二種是企業與一個或一個以上的企業合并成立一個新的企業，原企業各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設合并;第三種是一家企業購買另一家企業有投票表決權的股份達到控股比例，原企業保留法人資格，這種形式屬于控股合并。在市場經濟條件下，企業合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應基地、開辟新市場、擴大市場份額、取得先進的工藝技術、開展多樣化經營，等等。企業分立，是指一家企業依法分為兩個以上的企業，其形式主要有兩種：一是企業以其部分財產和業務另設一個新的企業，原企業保留;二是企業以全部財產分別歸入兩個以上的新設企業，原企業解散。由于企業合并、分立是企業生產經營活動中的重大事項，因此，披露這方面的信息有助于財務會計報告使用者及時了解企業的變化情況。

(13)會計報表重要項目的說明

會計報表由于形式的限制，它只能非常概括地反映各主要項目，至于各項目內部的具體情況及其背景情況，往往難以在表內反映，所以，需要在會計報表附注中提供有關重要項目的明細資料。通常，會計報表中的重要項目有：應收款項、存-貨、投資、固定資產、無形資產等。

1、應收款項(不包括應收票據，下同)及計提壞賬準備的方法。企業應主要說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明：本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的(計提比例一般超過40%及以上的，下同)，應單獨說明計提的比例及其理由;以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性;對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬比例較低(一般為5%或低于5%)的理由;本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。

2、投資的核算方法。企業應主要說明當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明;說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨說明;說明當年提取的投資損失準備、投資的計價方法、以及短期投資的期末市價;說明投資總額占凈資產的比例;采用權益法核算時還應說明投資企業與被投資單位會計政策的重大差異;說明投資變現及投資收益匯回的重大限制;股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。

一、股權投資合計

其中：股票投資

二、債券投資

其中：國債投資

其他債券

三、其他投資

一、長期股權投資

其中：對子公司投資

對合營企業投資

對聯營企業投資

二、長期債權投資

其中：國債投資

三、其他股權投資

債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計應收或已收利息

④固定資產項目。企業應主要說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應明確說明。固定資產的披露格式如表5-19。

一、原價合計

其中：房屋、建筑物

機器設備

運輸工具

二、累計折舊合計

其中：房屋、建筑物

機器設備

運輸工具

三、固定資產凈值合計

其中：房屋、建筑物

機器設備

運輸工具

⑤無形資產的計價和攤銷方法。對此，企業需要披露各類無形資產的攤銷年限;各類無形資產當期期初和期末余額、變動情況及其原因;當期確認的無形資產減值準備。對于土地使用權，企業還應披露上地使用權的取得方式和取得成本。無形資產的披露格式如表5-20。

⑥長期待攤費用的攤銷方法

企業應主要說明當期確認的下列各項收人的金額以及確認收入所采用的會計政策：銷售商品的收入;提供勞務的收入;利息收入;使用費收入;本期分期收款確認的收入。

(15)所得稅的會計處理方法

企業應主要說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法，還是納稅影響會計法;如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。

(16)合并會計報表的說明

企業應主要說明合并范圍的確定原則;本年度合并報表范圍如發生變更，企業應說明度更的內容和理由。

(17)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

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