各組織部門認(rèn)識了內(nèi)部審計的重要性,相繼開展了各種內(nèi)部審計活動,在取得了一定的成績的同時目前內(nèi)審工作也還存在許多不足,這主要表現(xiàn)在:注重監(jiān)督職能,監(jiān)督與服務(wù)難以統(tǒng)一;其次我國尚未對內(nèi)審人員的任職要求加以規(guī)范,內(nèi)審人員素質(zhì)較低,從專業(yè)構(gòu)成來看,內(nèi)審人員主要來自會計和審計專業(yè),不利于審計范圍的拓展。另外內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行,有些還掛靠在其他部門;內(nèi)審人員的組織地位不高,內(nèi)部審計獨(dú)立性地位無從體現(xiàn),權(quán)威性不夠,這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計如何更好的為組織發(fā)展服務(wù),現(xiàn)就我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀和發(fā)展方向發(fā)表一些粗淺的認(rèn)識。

一、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位,為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)

國家審計署明確提出,內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能,而不能為組織創(chuàng)造價值或提升組織的價值,必將損害內(nèi)部審計存在的根基。所以,內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計,以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)組織風(fēng)險管理、完善公司治理,為實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)。從短期來看,內(nèi)部審計是為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益服務(wù),但從長遠(yuǎn)來看企業(yè)內(nèi)部審計是為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù),隨著審計范圍的擴(kuò)大,審計職能的提升,內(nèi)部審計將逐步為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

二、提升內(nèi)部審計組織地位,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計活動的開展是否受到干擾。獨(dú)立性是內(nèi)部審計的生命,只有當(dāng)內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開展工作,才能保證審計工作質(zhì)量,提高審計工作水平。賦予內(nèi)部審計部門獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán),更有利于工作的開展。一般而言,內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置,成立獨(dú)立于各管理層級的審計部門,將其置于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對董事會負(fù)責(zé),對直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限,以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

三、不斷擴(kuò)展新的審計內(nèi)容,由事后審計向事前審計和事中審計延伸

內(nèi)部審計應(yīng)該開展績效審計,以評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況,一個有效的績效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)的有利工具。內(nèi)部審計活動還應(yīng)協(xié)助組織識別和評價重大風(fēng)險問題,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施,對組織風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告,幫助組織改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)。另外,由事后審計向事前審計和事中審計延伸。事前審計是指對計劃和預(yù)算、投資和更新改造項目可行性研究、成本預(yù)測等內(nèi)容進(jìn)行的審計,通過事前審計可以防患于未然,對于項目實施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議,供決策部門考慮,避免決策失誤。事中審計把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實施情況與計劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析,從中找出差距和存在的問題,及時采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實際情況的變化,修改計劃和預(yù)算,使之更加符合客觀實際、更加合理有效。

四、改進(jìn)內(nèi)部審計工作方式,全面實行計算機(jī)審計

應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用,提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益性。應(yīng)用計算機(jī)審計工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計的工作效率與效果,通過在線共享信息,在遠(yuǎn)離審計業(yè)務(wù)客戶之外的地方實現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在國外某些跨國公司已經(jīng)開發(fā)了一些審計軟件,用以建立數(shù)據(jù)分析模型,并應(yīng)用與整個企業(yè)管理系統(tǒng)中,它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法,能更好的為實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。其次通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中,實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制,審計人員可以在有問題事項發(fā)生的同時就可以得到警惕。另外,計算機(jī)提高了審計質(zhì)量和效率,通過計算機(jī)可以對總體進(jìn)行全面檢查,從而降低了審計風(fēng)險。

五、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)運(yùn)用并信守公正、客觀、保密、勝任原則。對于勝任原則,由于目前審計隊伍中大多屬于財務(wù)審計人員,不能滿足進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)部控制等審計的要求,因此要不斷充實審計隊伍,同時加強(qiáng)審計人員培訓(xùn),使審計人員知識不斷更新,實現(xiàn)審計隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,以適用新形式下高質(zhì)量審計的要求。組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對內(nèi)部審計隊伍建設(shè)予以足夠重視,努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍中。同時,要加快各地內(nèi)部審計師協(xié)會的建設(shè),發(fā)揮協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用,促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識、提倡和發(fā)揚(yáng)堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

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