(一)目前審計實務中常見的角色分工

一般來說，當會計師事務所承接一個審計項目后，會由分管審計部的副所長(或合伙人)組織一個審計小組并指定項目經理。在一個審計組內，角色安排一般分為三類：

1、項目經理項目經理專門負責和客戶溝通，了解公司的具體業務情況，行業發展情況，在充分進行風險評估的基礎上事先編制審計計劃、評價審計風險、制定審計方案，現場結束后進行一級復核工作，審計業務結束后要根據查出的問題確定審計報告類型，并將簽字對審計結果負責。

一個優秀的項目經理是審計組的靈魂，給審計小組創造和諧的工作氣氛。這樣的項目經理應該具備的基本素質有：有力的組織能力和控制能力、積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業務能力。

2、審計員按照審計計劃的安排，在現場審計時負責主要科目的審計，包括控制測試和實質性程序，并將審計中發現的重要問題提出處理意見。

審計人員是影響審計團隊協作精神的基本因素，合適的審計人員在實施審計項目過程中能和諧的工作，彼此間能相互信任、相互尊重并相互依賴。一個合格的審計人員應該具備的基本素質有：良好的審計技能和經驗、隨和的性格和顧全大局的工作態度。

3、審計助理主要協助審計員完成憑證抽查、實物資產的抽盤等實質性程序工作。一個合格的審計助理應該具備的基本素質有：謙虛好學的精神、踏實苦干、勤勉的工作態度。

(二)各個角色的責任定位

盡管我們已了解了上述三類角色的基本職責，但在具體的審計業務中，往往因為各個角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其職，甚至在審計業務出現問題時，相互推諉。

來看一下我們經常可能遇到的案例：在一起審計業務中，注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，但是后來在檢查中被認為該報告意見類型不恰當，其簽字的注冊會計師被處罰，簽字的兩名注冊會計師感到委屈：作為項目經理，他認為自己沒有親自審計出現重大錯報的領域，沒有發現重大錯報是該項審計業務的一名助理人員不謹慎導致的;作為副所長，他根本沒有接觸過該項審計業務，只是所里決定讓他簽字;作為沒有查出問題的助理人員，他認為自己已經嚴格按照《中國注冊會計師審計準則》規定的程序進行測試，沒有不謹慎的地方。

實際上，對于審計報告，直接責任人就是簽字的注冊會計師。在中國，一份審計報告需要審計項目的項目經理和主任會計師(或其授權代表人)簽字，項目經理和主任會計師就是審計報告的直接責任人，對外承擔責任。因此：

1、簽字注冊會計師即項目經理應當對審計小組所有成員的審計工作實施指導、監督和復核，并對審計工作進行評價。評價結果不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據，最主要的是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作做出專業判斷，并對利用的結果負責。

2、建立會計師事務所內部審計責任追究制度。對于不謹慎或審計質量低下的助理人員，追究其責任。目前，一些審計人員或審計助理認為反正自己不用在報告上簽字，因此不認真審計，作審計測試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實質上怎么簡單怎么做，底稿完全掩蓋了實質上對審計準則的違背，這是最大的不謹慎，比不執行程序更具有危害性。

3、按照《中國注冊會計師審計準則》規定的程序進行測試，是常規情況下的一般程序，作為注冊會計師不能照葫蘆畫瓢、機械地執行，而應當具體問題具體分析，在了解具體情況下，做出專業判斷：應當實施什么程序、獲取什么證據，得出什么結論?做這個行業，敏銳的觀察力是非常重要的，一個只知道按部就班走程序的審計人員或審計助理很難成長為一個優秀的項目負責人或合伙人。因此，不要簡單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質。

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