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寧波
經理股票期權會計處理的國際比較及在我國的應用
(一)國際會計準則理事會(IASB)。隨著股票期權應用的日益廣泛，國際會計準則理事會于2004年2月正式發布了國際財務報告準則第2號“以股份為基礎的支付”(以下簡稱IFRS2)，并從2005年1月1日起生效。IFRS2對經理股票期權的會計處理是公允價值法，但在權益性工具的公允價值不能可靠計量的極少數情況下，也允許采用內在價值法，而且還需要披露按公允價值確認的凈收益和每股盈余。
(二)美國會計原則委員會和財務會計準則委員會。
1.美國會計原則委員會。美國會計原則委員會發布了第25號意見書(以下簡稱APB25)。APB25運用內在價值法計量股票期權。根據這一方法，補償成本只限于計算日(通常是授予日)股票的市場價格與行使認股權的價格的差額。由于大多數所謂的合格固定認股權(即符合稅法的有關規定而列入可扣減費用的計劃)其行使價格至少會等于計算日的市場價格，不會產生需確認的補償成本。
2.美國財務會計準則委員會(FASB)。FASB發布的123號準則公告(以下簡稱SFAS123)“補償性股票期權的會計”是股票期權會計處理的指南性文件，也提出了股票期權的兩種會計處理方法，即：內在價值法和公允價值法。
SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用于所有與股票有關的補償計劃，不論它們的名稱，也不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金，包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用于正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。除了符合一定的限制條件外，所有股票認股權和相關計劃均為補償性的，并需采用SFAS123的計算方法和披露要求。因此，該準則較APB25嚴格。
二、經理股票期權在我國的運用
(一)實行經理股票期權要與經理層的工作業績緊密掛鉤。
(二)要制訂和完善股票期權類會計準則。
(二)要慎重選擇經理股票期權的會計確認方法。
(三)其他制度、法律環境的建設。
(詳文見《商業會計》2008年10月第20期)
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