根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)新會計準則：利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。所得稅：捐贈支出可稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)新會計準則：利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除。

由于目前還沒有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定，需要等待下一步政策的出臺。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條規(guī)定：用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情況時，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。也就是說，將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準則對外捐贈不作為收入處理。

增值稅：3條規(guī)定需牢記

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條分8款分別對8種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第8款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。即按此規(guī)定實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。

《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則問題解答》文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》指出，自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

捐贈在當年利潤中扣除

《企業(yè)會計準則———基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。相應(yīng)的，對外捐贈也是企業(yè)非日常或非固定產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在營業(yè)外支出科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理中都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。

對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號———收入》中銷售收入確認的5個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過固定資產(chǎn)清理科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用、相關(guān)稅費等進行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的借方。

如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，捐出資產(chǎn)會計核算還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。

例如：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。當年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%扣除，按17%繳納增值稅。)對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位為萬元)：借：營業(yè)外支出25.1貸：庫存商品20應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-20=10(萬元)。考慮以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

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