取得交易性金融資產所支付的價款中如果包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”科目。

取得交易性金融資產所發生的相關交易費用(包括支付給代理機構、咨詢公司、券商的手續費、傭金等)應當在發生時計入投資收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。(A公司未宣告發放現金股利)，在購買股票時另支付相關交易費用2.5萬元。

甲公司賬務處理如下：

(1)2007年3月20日，購買A公司股票時：

借：交易性金融資產——成本10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

(2)支付相關交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

(一)交易性金融資產的現金股利和利息的核算

企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利和在資產負債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應確認為投資收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款260萬元(其中包含已到付息期的債券利息5萬元)，另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。

甲公司對以上業務應作如下會計分錄：

(1)2007年1月8日，購入丙公司債券時：

借：交易性金融資產——成本2550000

應收利息50000

投資收益30000

貸：銀行存款2630000

(2)2007年2月5日收到該筆債券利息時：

借：銀行存款50000

貸：應收利息50000

(3)2007年12月31日，確認2007年債券利息時：

2007年債券利息為：2500000×4%=100000

分錄如下：

借：應收利息100000

貸：投資收益100000

(4)2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時：

借：銀行存款100000

貸：應收利息100000

(二)交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。(即計入“公允價值變動損益”賬戶)。

【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日(中期報告日)，其每股的公允價值(2007年6月30日收盤價)為每股13元。該批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值(市價)為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。

甲公司應作如下會計分錄：

(1)2007年6月30日，確認該筆股票價值的變動損益

借：交易性金融資產—公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

同時，在編制中期報告之前將公允價值變動損益結轉的“本年利潤賬戶”。

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

(2)2007年12月31日確認該批股票的變動損益

借：公允價值變動損益1000000

貸：交易性金融資產—公允價值變動1000000

同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結轉到“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1000000

貸：公允價值變動損益1000000

(三)交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應將該金融資產出售時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調整公允價值變動損益。

處置交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4】：甲企業所持丙公司債券，“交易性金融資產——成本”明細賬戶借方余額2500000元，“交易性金融資產—公允價值變動”明細科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價為2580000元。不考慮其他費用，甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款2580000

貸：交易性金融資產——成本2500000

——公允價值變動50000

投資收益30000

同時：

按“交易性金融資產——公允價值變動”明細科目的余額,調整公允價值變動損益，分錄如下：

借：公允價值變動損益50000

貸：投資收益50000

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