會計規定變更和前期差錯更正會計處理的主要變化與步驟

1、改變了追溯調整法的應用，要求將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，而不是調整變更年度的期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，除非該項會計政策變更累積影響數不切實可行。

2、提出了前期差錯的概念，要求采用追溯重述法進行處理。原準則規定了。重大會計差錯‘定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調整。新準則取消了。重大會計差錯的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應采用追溯重述法進行處理。應用指南同時指出，追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

3、增加了有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定，即如果追溯調整和追溯重述不切實可行，則無需進行追溯調整和追溯重述。

新準則中的難點是追溯調整法和追溯重述法的應用。所謂追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。在運用追溯調整法和追溯重述法時，關鍵是確定會計政策變更和前期差錯的累積影響數。在確定累積影響數時，考慮到比較報表項目前期金額的調整，特別是所有者權益變動表比較報表項目前期金額的調整，需要首先確定變更事項和前期差錯發生的時點(指最早發生時點)，然后分別情況進行處理：

1、如果變更事項和前期差錯發生在比較報表前期，則直接調整比較前期各期的凈損益和其他有關項目。由邗企業會計準則第30號--財務報表列報》規定，資產負債表比較報表前期只要求提供年初數，利潤表和所有者權益變動表比較報表前期只要求提供上期數(所有者權益變動表還會提供列報前期最早期初留存收益和其他所有者權益項目的金額)，因此資產負債表和利潤表比較報表項目前期金額的調整只包括資產負債表項目年初金額和利潤表項目上期金額的調整。

2、如果變更事項和前期差錯發生在比較報表最早前期以前，考慮到所有者權益變動表比較報表項目前期金額的調整，應區分為兩個時期分別處理：

(1)對比較報表最早前期以前的累積影響，應當調整列報前期最早期初留存收益，涉及其他所有者權益項目(如資本公積)的也應相應調整，即將相關的累積影響數調整所有者權益變動表中。上年“年末余額”項目下“會計政策變更一”和“前期差錯更正”項目所對應“上年金額”欄中的。“盈余公積”和“未分配利潤”欄。注意，不是調整上期資產負債表所反映的期初留存收益，因為上期資產負債表不會在當期列報。

(2)對于比較報表前期的影響，直接調整比較前期各期的凈損益和其他有關項目。涉及損益的，應先調整利潤表比較報表項目前期金額，然后調整所有者權益變動表比較報表相關項目的前期金額。

從報表的勾稽關系看，對比較報表最早前期以前損益的累積影響數，應直接調整所有者權益變動表中的相關項目(會計處理時無需再通過“以前年度損益調整”賬戶);對比較報表前期損益的影響數，應先調整利潤表的比較報表項目前期金額(會計處理時通常需要先通過“以前年度損益調整”賬戶)，然后再調整所有者權益變動表比較報表相關項目的前期金額。上述兩項影響數的合計將反映在資產負債表比較報表中的所有者權益項目的前期金額中。

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