《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，上述條款所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，很多納稅人把握不準這部分減免稅所得如何確定?如何申報?期間費用如何處理?是否涉及重復(fù)扣除?對于適用優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)，減半部分如何處理?本文舉例進行說明。

例：甲公司2010年被認定為高新企業(yè)，同時處于企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠過渡期的減半年度。2010年度發(fā)生非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得1000萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元。其他未提及稅費或事項忽略不計。

對于甲公司減免稅所得的確定與企業(yè)所得稅適用稅率的問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第(一)項規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時處于國務(wù)院《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

國發(fā)〔2007〕39號文件第一條第三項規(guī)定，居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅函〔2010〕157號文件第一條中對高新企業(yè)過渡稅率的選擇原則，案例中的甲公司，企業(yè)所得稅適用稅率可能會選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

同時，應(yīng)注意稅率選擇是對定期減免稅，即“兩免三減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期稅率的過渡規(guī)定。如果該高新企業(yè)選擇15%的稅率，在減半計算“兩免三減半”定期減免稅時，不能享受15%稅率減半征稅，但對于減免稅項目所得“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”的減半計算并無影響。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)第二條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。同時明確相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

上述條款中的“合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出”，即屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)合理分攤的期間費用性質(zhì)，只是企業(yè)應(yīng)單獨作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算。

仍以上述案例說明甲公司如何計算并申報2010年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

甲公司2010年度利潤由兩部分組成：非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得1000萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表》主表13行的“利潤總額”為2500萬元。這里的“利潤總額”與企業(yè)“利潤表”上的“利潤總額”是一致的，以下調(diào)整也是以此數(shù)為基礎(chǔ)。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，是按照“享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠”規(guī)定單獨核算出的內(nèi)容(也可以理解為企業(yè)總賬之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得專用賬)，核算依據(jù)為“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費”，公式中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費”內(nèi)容均已包含于企業(yè)“利潤表”的相關(guān)項目，而非獨立存在。

假定轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓成本1300萬元，城建稅及附加15萬元，印花稅0.9萬元，合同簽訂費用、律師費184.1萬元，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在總賬核算之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得專用賬單獨歸集核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即1500萬元(3000-1300-15-0.9-184.1)。

對已經(jīng)作為“利潤總額”申報的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元中可以免征的部分，在《稅收優(yōu)惠明細表》(附表五)中第三十一行次申報“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”[500+(1000÷2)]萬元，即1000萬元。同時通過《納稅調(diào)整項目明細表》(附表三)第十六行“減、免稅項目所得”申報調(diào)減1000萬元。

經(jīng)過上述調(diào)整后，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表上第二十五行“應(yīng)納稅所得額”為(1000+1500-1000)萬元，即1500萬元。第二十七行“應(yīng)納所得稅額”為375萬元(1500×25%)。

如果甲公司選擇適用15%的優(yōu)惠稅率，《稅收優(yōu)惠明細表》(附表五)中第三十五行次申報“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”減免稅額為150萬元(1500×10%)，填入主表第二十八行。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表上第三十行“應(yīng)納稅額”為(375-150)萬元，即225萬元。

上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅事項，屬于備案類優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)的規(guī)定，在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

特別提示：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)第四條規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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