任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使得某項特定控制無法實施或無效。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。

1.經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂疲敲纯刂骗h(huán)境將受到很不利的影響。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：

①管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法。

②為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度。

③管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。

在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。比如，如果管理當(dāng)局很想夸大會計報表中的盈余總額，審查人員則可能確定絕大多數(shù)認定的控制風(fēng)險為最大值。

2.組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是指公司計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。一個公司的組織結(jié)構(gòu)包括：

①確定組織單位的形式和性質(zhì)，包括確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系。

②為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。

一個公司的組織結(jié)構(gòu)通常用組織圖來列示，此項組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)準(zhǔn)確地反映授權(quán)方式和報告關(guān)系。

3.董事會

董事會對一個公司負有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會里能成立一個有效的審查委員會，也有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審查委員會則監(jiān)控會計報表。審查委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審查人員之間的直接溝通。如董事會工作很負責(zé)，很勤勉，那么審查入員就可能會減少對管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等方面的疑慮。

4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可大大增強組織的控制意識，比如就可接受的經(jīng)營實務(wù)、利益沖突和行為規(guī)范宣布書面政策，在書面工作說明書里還應(yīng)描述出特定的責(zé)任、報告關(guān)系和有關(guān)限制。

5.管理控制方法

管理控制方法是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司的活動實行監(jiān)督的方法的總稱。這些方法包括：

①經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測及利潤計劃。

②比較實際業(yè)績與計劃目標(biāo)，并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法。

③調(diào)查偏離期望值的差異，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。

④對發(fā)展或修改手工會計系統(tǒng)的控制政策。

對不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)，這些方法的重要性也不同。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大且越復(fù)雜，這些方法就越重要。對一個大公司而言，正式的管理控制方法不可缺少;但是對于一個很小且由業(yè)主直接管理的組織來說，一般不需很清楚地定義控制方法。

6.內(nèi)部審查

內(nèi)部審查是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審查可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審查還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審查的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審查入員必須獨立于被審查部門，并且必須直接向董事會或?qū)彶槲瘑T會報告。

7.人事政策和實務(wù)

一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。除能力之外，雇用的職員還應(yīng)該有很高的道德水準(zhǔn)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

8.外部影響

某些外部因素的變化，可能會影響到企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化。如有關(guān)管理機構(gòu)強化監(jiān)督手段，可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局強化控制意識而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序。

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