存貨會計處理主要變化體現(xiàn)在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號準(zhǔn)則外，涉及存貨計量的準(zhǔn)則還有第7、12、17和20號等準(zhǔn)則。本文試分析新準(zhǔn)則體系中有關(guān)存貨會計處理的幾點變化。

一、關(guān)于存貨成本中的借款費(fèi)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。

可見，準(zhǔn)則擴(kuò)大了應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船、飛機(jī)制造等某些機(jī)械制造行業(yè)，將允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將會直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計量，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的計量

根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度，非貨幣性資產(chǎn)交易一般不允許使用公允價值，通常不確認(rèn)損益。換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)(減進(jìn)項稅額)入賬;涉及補(bǔ)價的，還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(支付補(bǔ)價方)或減去補(bǔ)價加上確認(rèn)的營業(yè)外收入(收到補(bǔ)價方)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，存貨的初始計量較為復(fù)雜，企業(yè)首先要對交易進(jìn)行判斷，即判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否同時滿足兩個條件(該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量)，同時，還要看是否涉及補(bǔ)價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。

三、關(guān)于債務(wù)重組取得存貨的計量

根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，債權(quán)人因債務(wù)重組取得的存貨按重組債權(quán)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)計量，不確認(rèn)損益。

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