《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào))適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于企業(yè)尤其是企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)超標(biāo)問題，可以通過利用各分公司不同的廣告費(fèi)支出狀況進(jìn)行合理的避稅操作。出于對(duì)企業(yè)整體品牌形象的宣傳，當(dāng)總公司或者某分公司的廣告費(fèi)用已經(jīng)超出了扣除比例的限制時(shí)，可以加大其他未超標(biāo)公司的廣告宣傳力度，這同樣起到了品牌宣傳的作用，而且不會(huì)使過多的宣傳費(fèi)無法在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。另外，對(duì)于這些特殊行業(yè)來說，雖然扣除比例有所擴(kuò)大，但是一般仍很難滿足企業(yè)的廣告需求，針對(duì)這種情況，企業(yè)可以單獨(dú)注冊(cè)一家廣告公司，或是與一家廣告公司簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，以優(yōu)惠的價(jià)格進(jìn)行廣告宣傳，從而減少?gòu)V告支出，然后再以其他形式對(duì)廣告公司予以回報(bào)。

從廣告費(fèi)用的扣除計(jì)算方法中，我們對(duì)贊助費(fèi)用的扣除問題也可以進(jìn)行避稅操作。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定》，贊助費(fèi)是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得在稅前扣除。那么，對(duì)于這種贊助支出，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出在廣告費(fèi)沒有超標(biāo)的情況下進(jìn)行稅前扣除，畢竟企業(yè)贊助的目的也多是為了宣傳自身的形象，只要在贊助時(shí)進(jìn)行一下媒體的宣傳，這筆贊助支出就可以轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出了。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過其當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必然使超標(biāo)的廣告費(fèi)用無法在稅前扣除，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。值得一提的是，如果因?yàn)楸酒跊]有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，納稅人為了將更多的廣告費(fèi)在稅前扣除而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并申報(bào)扣除，則屬于偷稅行為，不屬于避稅的范疇，要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。

另外，需要注意的是，允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。不同時(shí)符合上述條件的“廣告費(fèi)”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。納稅人在進(jìn)行廣告宣傳以及相應(yīng)的稅務(wù)處理時(shí)，一定要注意這些規(guī)定，以免因?qū)σ?guī)定的不了解而使本來能夠扣除的費(fèi)用無法列入扣除項(xiàng)目。

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