一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(1)本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業(yè)務(wù)收入”(現(xiàn)銷收入)(貸方)以及“應(yīng)交稅金--成交增值稅(銷項稅額)”(貸方)，反映為主營業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加，沒有現(xiàn)金流入，因此，要計算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng)收票據(jù)的增加額。應(yīng)做調(diào)整分錄如下(可稱為基本調(diào)整分錄)：

借：應(yīng)收賬款(賬面余額)增加額

應(yīng)收票據(jù)增加額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

銷項稅額

(2)前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應(yīng)收賬款(貸方)及應(yīng)收票據(jù)(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為應(yīng)收款的減少。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項應(yīng)收賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

(3)本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預(yù)收賬款(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為預(yù)收賬款的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項預(yù)收賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

(4)扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務(wù)收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調(diào)整分錄時，該項銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的貸方“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。

(5)本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業(yè)務(wù)收入(現(xiàn)銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項其他業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項稅額的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理，其原理與商品賒銷相同。

除上述調(diào)整之外，還有一些特殊事項需要調(diào)整：

(1)視同銷售計算應(yīng)交的銷項稅額，因其沒有現(xiàn)金流入，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。

(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會計分錄為：借記“銀行存款”、“財務(wù)費(fèi)用--應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息”,貸記“應(yīng)收票據(jù)”.此分錄中應(yīng)收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量，即貼現(xiàn)息，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務(wù)費(fèi)用--應(yīng)收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額”,此時，就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個余額(可從財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中查出)。

(3)確認(rèn)壞賬損失。此時會計分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”.確認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。

(4)已確認(rèn)的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時，借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”.兩筆分錄合起來不會影響應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。

(5)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)做會計分錄為：借記“管理費(fèi)用”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”.若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應(yīng)收賬款賬面余額的增減變化，故不需調(diào)整。

(6)應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖。此項應(yīng)收賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。

至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?/p>

借：應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖

確認(rèn)的壞賬損失

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息

視同銷售形成的銷項稅額

本期退貨支付的現(xiàn)金

應(yīng)收票據(jù)增加額

應(yīng)收賬款(賬面余額)增加額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

銷項稅額

預(yù)收賬款增加額

應(yīng)收票據(jù)減少額

應(yīng)收賬款(賬面余額)減少額

其他業(yè)務(wù)收入

已確認(rèn)的壞賬損失的收回

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)收利息大于貼現(xiàn)息的余額

上述調(diào)整分錄中會計科目的金額都是本期發(fā)生額，但是對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目，則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來表示。值得注意的是，上述調(diào)整分錄中應(yīng)收賬款的金額是其賬面余額，若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈額表示，則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下：借方“確認(rèn)的壞賬損失”改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備”,不再貸記“已確認(rèn)的壞賬損失的收回”.

二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(1)本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金(以原材料的實(shí)際成本法為例，下同)。購買時，借記“原材料”(存貨增加)、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,貸記“銀行存款”.這部分現(xiàn)金流出反映為存貨的增加和進(jìn)項稅額的增加。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，借記“生產(chǎn)成本”(存貨增加)，貸記“原材料”(存貨減少);因此該環(huán)節(jié)存貨的價值不變。生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費(fèi)、累計折舊、待攤費(fèi)用的攤銷等(以下簡稱工費(fèi))增加了存貨的價值，但不論其有無現(xiàn)金流出，都與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，故應(yīng)從存貨的價值或其轉(zhuǎn)化的價值中扣除。若全部形成了產(chǎn)成品，則增值后的存貨價值不變。

若產(chǎn)成品全都沒有賣出去，則編制的調(diào)整分錄為：

借：進(jìn)項稅額

存貨增加額

貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

工費(fèi)

若產(chǎn)成品全都賣出去了，則編制的調(diào)整分錄如下：

借：進(jìn)項稅額

主營業(yè)務(wù)成本(現(xiàn)購支出)

貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

工費(fèi)

若產(chǎn)成品只賣出去一部分，則存貨的增值--工費(fèi)分別體現(xiàn)在存貨和主營業(yè)務(wù)成本中，編制的調(diào)整分錄就是以上兩個調(diào)整分錄的綜合。

當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購貨時，存貨增加;當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用大于本期購貨時，存貨可能增加，也可能減少，若存貨減少，則在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記“存貨”.編制調(diào)整分錄時，由于損益表中的主營業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購支出，也包括本期賒購所結(jié)轉(zhuǎn)的部分，本期賒購反映為應(yīng)付款的增加，沒有現(xiàn)金流出，因此，要計算本期現(xiàn)購的現(xiàn)金流出量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)成本”和“進(jìn)項稅額”的總和中減去應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增加額。調(diào)整分錄如下(可稱為基本調(diào)整分錄)：

借：進(jìn)項稅額

主營業(yè)務(wù)成本

存貨增加額

貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

工費(fèi)

存貨減少額

應(yīng)付賬款增加額

應(yīng)付票據(jù)增加額

(2)前期賒購商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有應(yīng)付賬款(借方)、應(yīng)付票據(jù)(借方)以及銀行存款(貸方)。這部分現(xiàn)金流出反映為應(yīng)付款的減少。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。

(3)本期預(yù)付現(xiàn)金，后期購買商品、接受勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有預(yù)付賬款(借方)、銀行存款(貸方)。這部分現(xiàn)金流出反映為預(yù)付賬款的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項預(yù)付賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。

(4)扣除本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“原材料”(貸方)及“進(jìn)項稅額”(貸方)。做調(diào)整分錄時，該項購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方“存貨”和“進(jìn)項稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。

除此以外，還有一些特殊事項需要調(diào)整：

(1)銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。此項存貨的減少額并沒有現(xiàn)金流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。

(2)存貨的增加額中有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。包括存貨的盤盈;接受對方以存貨作為投資;債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債;非貨幣性交易時換人的存貨;接受的存貨捐贈等。

(3)存貨的減少額中也有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。包括存貨的盤虧、毀損;用存貨向外投資;用存貨償還債務(wù);非貨幣性交易時換出的存貨;在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨;向外捐贈存貨等。

(4)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項稅額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。

(5)應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖。此項應(yīng)付賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。

(6)以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款的減少和應(yīng)付票據(jù)的減少，也應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?/p>

借：存貨的盤虧、毀損

用存貨向外投資

用存貨償還債務(wù)

非貨幣性交易時換出的存貨

在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨

向外捐贈存貨

其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)付賬款減少額

應(yīng)付票據(jù)減少額

存貨增加額

預(yù)付賬款增加額

進(jìn)項稅額

主營業(yè)務(wù)成本

貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

應(yīng)付賬款增加額

應(yīng)付票據(jù)增加額

工費(fèi)

存貨減少額

購貨退回收到的現(xiàn)金

存貨的盤盈

接受對方以存貨作為投資

債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債

非貨幣性交易時換入的存貨

接受的存貨捐贈

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖

以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)

同理，存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目可用其余額的增減額來代替發(fā)生額的增減額。

以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識，相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題，歡迎登陸律霸網(wǎng)進(jìn)行律師在線咨詢。