(一)預繳及匯算清繳所得稅

企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。

1、計算方法

(1)按月(季)預繳所得稅的計算方法

納稅人預繳所得稅時，應按納稅期限內(nèi)應納稅所得額的實際數(shù)預繳;按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/2或1/4預繳，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。

(2)年終匯算清繳的所得稅計算方法

全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×33%;

多退少補所得稅額=全年應納所得稅額-月(季)已預繳所得稅額

2、特殊規(guī)定

(1)企業(yè)未按期預繳所得稅加收滯納金問題

對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。(國稅函發(fā)[1995]593號)

(2)在所得稅預繳中少繳的稅款是否作偷稅處理

不應作為偷稅處理。(國稅函[1996]8號)

(3)關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的規(guī)定

對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(國稅函[1998]63號)

(二)境外所得稅抵免和應納稅額的計算方法

納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應納稅額。

1、可抵免的外國稅收范圍

可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔的稅款。

2、稅收抵免的限額

稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

3、抵免不足部分的處理

納稅人來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算出的扣除限額(即抵免限額)，可以從應納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款;如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。

(三)分得股息、利潤(聯(lián)營企業(yè)征稅)應納稅額的計算方法

1、對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律就征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。

2、聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：

來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額/(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)

(2)應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率

(3)稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

(4)應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額

3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。(摘自財稅字[1994]9號)

4、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題

如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)的適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。(國稅發(fā)[1994]229號)

5、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題

(1)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

(2)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)(指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。(國稅發(fā)[1994]250號)

6、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。

(摘自財稅字[1995]81號)

7、企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應付利潤進行帳務處理時，應分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應及時按照有關(guān)規(guī)定補稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。

(摘自財稅字[1996]79號)

8、關(guān)于分回的投資收益彌補虧損問題

為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。(摘自財稅字[1997]22號)

(四)清算所得應納稅額的計算方法

清算所得，應當繳納所得稅。清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。

納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。(國稅發(fā)[1997]191號)

二、申報繳納

(一)國稅系統(tǒng)所得稅征管范圍

(1)中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位舉辦的預算內(nèi)、外國有企業(yè)的所得稅。

(2)金融保險企業(yè)的所得稅。

(3)軍隊所辦的國有企業(yè)的所得稅。

(摘自國稅發(fā)[1995]23號)

(二)納稅限期

1、納稅人應當在月份或季度終了后15天內(nèi)預繳。

2、納稅人進行清算時，應在進行工商注銷登記之前，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行所得稅申報。

3、年終匯算清繳，在年終后4個月內(nèi)進行。納稅人應在年終后45日內(nèi)向其所在地主管稅務機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表，辦理年終匯算。

(三)納稅地點

除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關(guān)繳納。所謂“所在地”是指納稅人的實際經(jīng)營管理所地。企業(yè)注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。