甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9％。甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：

借：銀行存款200000000應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積23343600

可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499+200000000×6％×3.8897=176656400（元）

可轉(zhuǎn)換公司債券權益成份的公允價值為：200000000-176656400=23343600（元）

（2）2007年12月31日確認利息費用時：

借：財務費用等15899076

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）12000000

——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時：

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）12000000資本公積——其他資本公積23343600貸：股本21200000應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524

資本公積——股本溢價194699076企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。

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