會計信息披露的公正、及時、準確、完整，是保護投資者利益和促進證券市場順利發展的必要條件。我國當前會計信息披露質量內部控制制度尚不健全，信息監督的法律體系不完善，社會審計還存在一定局限性，信息披露監管力度不夠等，上市公司會計信息披露還存在信息失真，披露不及時，不充分等諸多問題。因此，建立和完善我國上市公司會計信息質量控制制度勢在必行。本文完善法規制度、健全內容控制、加強社會審計、加大違法處罰等方面提出了自己的見解，以期規范、提高和改善我國上市公司會計信息質量。

我國上市公司會計信息質量控制研究

證券市場，尤其是股票市場，已經成為我國經濟改革的主要推動者和資金提供者，其在經濟中的作用日益凸顯。會計信息是了解證券市場和上市公司實際狀況的最直接有效的手段。會計信息披露一般指股份有限公司通過招股說明書(或證券募集說明書)、上市公告書、定期報告、臨時報告和其他披露文件向廣大投資者、債權人及其其他信息使用者披露公司的財務狀況、經營成果和現金流量等對決策有用的信息。因此，上市公司會計信息質量控制是上市公司會計信息公正、透明、及時、準確和完整的重要保證，對于減少市場投機，防止市場操縱，保護投資者權益至關重要。

然而，就我國證券市場當前的客觀情況而言，會計信息質量控制制度尚不健全和規范，會計信息質量的現狀不容樂觀，企業普遍存在的虛假和不規范操作，破壞了證券市場的正常秩序，使灰色交易籠罩市場，嚴重挫傷了投資者的信心和熱情，阻礙了我國證券市場籌集資金、優化配置功能的發揮。本文正是基于改善目前證券市場不良狀況，確保證券市場有效運行為目的，將從以下幾個方面對我國會計信息質量控制問題進行探討。

一、上市公司會計信息質量控制存在的主要問題

上市公司的會計信息從產生到公開披露要經過三個環節：首先，經濟業務發生，會計主體進行會計核算并編制會計報表等信息，這是會計信息的基礎和源頭，會計內部控制將能有效地提高上市公司的原始會計信息;其次，由注冊會計師接受委托對上市公司匯繳的會計報表等會計信息進行審計并出具審計報告，這是職業專家對上市公司會計信息質量控制的一次認定和對公司會計工作一次評價，具有高度的獨立性和客觀性;最后，審計后的會計報表及審計報告經國務院證券監管部門審閱批準后對外公布，這是國家行政監督部門對會計信息質量控制總結性控制評價，這樣的披露過程，既包含了會計主體即上市公司對企業運行的自我認識，又包括了注冊會計師作為職業專家的再認定，同時還處于證券監管機構的全程輻射下，應該說總的設計是合理的。但由于在實際操作過程中，以上三個環節的信息質量控制還不能滿足決策者的客觀需要，各種問題仍屢有發生，這說明上市公司信息披露質量控制仍存在缺陷，有待進一步改進。

(一)會計信息失真。

會計信息失真由來已久。近些年出現了許多公司舞弊和破產的事件，都與虛假會計信息有關。虛假會計信息的大肆蔓延，已成為社會的一大公害和頑癥。有些公司為取得上市資格在招股說明書及上市公告書中有益夸大或縮小客觀事實，編造虛假利潤;一些上市公司的盈利預測數和利潤數相差甚遠，高抬盈利預測現象及作虛假陳述情況較為嚴重，這極大的誤導了投資者，影響了我國證券市場的正常運行。

盡管證監會對某些公司做出了相應的處罰，但是公開信息的質量并沒有得到根本的好轉。近幾年，又有一些公司如**科技、銀*廈、**股份等被陸續曝光，虛假信息披露屢禁不止。

(二)部分公司會計信息披露不及時。

根據有關規定，當公司發生可能對公司股票價格產生重大影響而投資者尚未得知并可能做出錯誤投資決策的一些重大事件時，公司應當立即編制重大事件公告，及時向社會公告，以免使投資者利益遭受重大損失。及時性是保證會計信息有用性和保護投資者權益的前提。上市公司應按法定的時間規定，及時披露財務會計信息，當前部分上市公司不按法定時間及時披露財務會計信息時有發生。根據規定：當上市公司發生的重大事件可能對股價產生影響時，上市公司必須及時地向社會公布。而目前相當一部分上市公司，故意違反該項規定，對于本公司己經發生的收購、兼并、重大債務糾紛以及股權轉讓等重要財務會計信息都不及時公布。對于招股說明書中募集資金投向己經發生改變，或投資項目已經不按原投資進度進行等都不及時予以披露。正是由于財務會計信息披露的不及時誤導了中小投資者，加劇了中小投資者的風險和投資的危機。在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面為內幕交易和操縱市場行為創造良機，從而使中小投資者受損;另一方面則降低了信息使用價值。

(三)會計信息披露不充分。

目前上市公司的信息披露中，仍有一些公司疏于充分性規范或流于形式，其主要表現為：(1)償債能力披露不充分。如存貨的結構和變現能力、應收賬款的賬齡結構和各種齡斷的金額、逾期債務等，一些公司借口保護商業秘密不予公布。(2)缺乏社會責任信息的披露。部分公司管理層抱者“能不說就不說，能少說就少說”的觀念，投資者很難了解上市公司在擴大就業，維護職工利益，保護資源與環境等方面所做出的努力，很難據此對公司進行全面評價，也就很難避免這方面的風險。(3)關于關聯方交易的披露也不充分。1997年7月中國證監會要求上市公司必須披露關聯方交易。但上市公司在中報和年報中披露并不詳盡，主要在關聯方交易定價政策、資金被關聯方占用的緣由、對占用資金的處理、資金占用是否簽訂了明確雙方權利義務關系的協議等缺乏充分披露。許多上市公司正是通過在關聯方企業之間轉移利潤，隱瞞企業真實財務狀況。

二、上市公司會計信息質量控制問題原因分析

(一)信息披露監管的法律體系不完善。

伴隨著我國證券市場的不斷發展，上市公司信息披露與監管的法律制度逐漸完善。目前，我國已形成了以《公司法》、《證券法》、《會計法》和《注冊會計師法》為核心，輔以大量行政法規與部門規章的多層次的監管法律體系。目前普遍認為在規定資本市場會計信息披露方面，證券立法應主要加強三方面工作，即：強制披露，強制審計和法律責任。

而僅就這些規定而言，我國目前的證券法律體系就存在三點缺憾：第一，目前現有的法律、法規對強制審計沒有給予合理關注，《公司法》僅對年度報告審計做出規定;其二，未對信息披露的違法行為的民事訴訟的可操作性不強，不能對違法者構成實質性制約。此前最高人民法院以有關證券賠償法律制度還比較薄弱，降低了違法成本使各地風起云涌的“銀廣夏”民事索賠案無果而終，這都充分說明了證券法規的實踐性不能滿足現實要求。

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