案例

**科技有限公司系生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)所得稅屬于國家稅務(wù)局管轄，該公司年度財務(wù)審計報告反映：增值稅應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅已繳納，生產(chǎn)用房的土地使用稅、房產(chǎn)稅已足額繳納，印花稅已足額繳納，全年已申報繳納營業(yè)稅0元，工資、薪金項目的個人所得稅已足額扣繳。某地稅局評估人員在對該公司進(jìn)行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)其2014年12月《資產(chǎn)負(fù)債表》的如下幾個科目的期初和期末余額的變化，有可能產(chǎn)生涉稅問題：

“可供出售金融資產(chǎn)”科目，年初余額9845678.62元，期末余額5322421.26元。“長期股權(quán)投資”科目，年初余額7175394.08元，期末余額5767567.78元。“投資性房地產(chǎn)”科目年初余額231521.83元，期末余額6236420元。

分析

1.可供出售金融資產(chǎn)科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。這個科目期末余額有顯著變化，意味著存在股票、債券等金融商品買賣業(yè)務(wù)。

2.長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。該科目核算對外股權(quán)投資，其金額減少的原因有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)清算致使股權(quán)滅失、投資收回等。

該科目核算的股權(quán)投資中，有種比較特效的股權(quán)，即投資者在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股權(quán)，被投資企業(yè)上市后的一定時期內(nèi)，該部分股權(quán)為沒有流通權(quán)的非流通股，由于受到流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。限售股轉(zhuǎn)讓后，也會引起長期股權(quán)投資的減少。

因此，以上兩個科目的期末金額減少，均有可能涉及金融商品轉(zhuǎn)讓，而該公司已繳營業(yè)稅為0元，因此可能存在少繳營業(yè)稅的問題。

3.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

該公司投資性房地產(chǎn)科目金額增加較大，可能存在出租房屋等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而該公司沒有按租金繳納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的記錄，因此可能存在少繳房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的問題。

結(jié)論

針對評審發(fā)現(xiàn)的上述疑點，經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，證實了評估人員的判斷。經(jīng)評估人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)后，該企業(yè)隨即自查補(bǔ)正申報了轉(zhuǎn)讓股票(含限售股)應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加，出租房屋應(yīng)繳的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅及附加。在不對納稅人實施進(jìn)戶檢查的情況下，綜合采用信息比對分析、數(shù)據(jù)邏輯分析、業(yè)務(wù)性質(zhì)分析等方法，對納稅人報送的納稅資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、一致性等審核，找出當(dāng)事人報送資料中的涉稅疑點，并對當(dāng)事人履行納稅義務(wù)的真實性、完整性、及時性等做出定性、定量判斷，這就要求評估人員除了熟悉稅法規(guī)定外，還必須充分掌握并準(zhǔn)確運(yùn)用財務(wù)會計知識，方能讀懂財務(wù)報表內(nèi)蘊(yùn)含的稅收訊息。

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