在上期內部購進并形成期末存貨的情況下，在編制合并財務報表進行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財務報表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。

由于本期編制合并財務報表時是以母公司和子公司本期個別財務報表為基礎，而母公司和子公司個別財務報表中未實現內部銷售損益是作為其實現利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，因此以母公司個別財務報表期初未分配利潤為基礎加總得出的期初未分配利潤的金額就可能與上期合并財務報表中的期末未分配利潤的金額不一致。上期編制合并財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的為實現內部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產生影響。本期編制合并財務報表時必須在合并母公司期初未分配利潤的基礎上，將上期抵銷的為實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額。

在連續編制合并財務報表的情況下，可以對上期留存的內部交易產生的存貨和新增的內部交易增加的存貨分別考慮：對于本期發生內部購銷活動的，參照初次編制合并報表時的處理。

(1)將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目;對于未實現內部損益部分，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。

(2)抵銷遞延所得稅的影響。借記“遞延所得稅資產”項目，貸記“所得稅費用”項目。

(3)考慮存貨減值的情況，如若存在，則按照減值金額，借記“存貨——存貨跌價準備”項目，貸記“資產減值損失”。對于上期留存的內部購銷產生的存貨，應將上期抵銷的存貨價值中包含的為實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。

1、按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業成本”項目;對于本期期末庫存的內部交易產生的存貨中包含的未實現內部銷售損益，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。

2、綜合考慮遞延所得稅的影響，對因內部交易產生的存貨的增減變動及其相應的減值情況，借記或者貸記“遞延所得稅資產”，貸記或者借記“未分配利潤——年初”。

3、綜合考慮存貨減值的情況，對因內部交易產生的存貨的增減變動或者相應的減值情況發生變化，借記或者貸記“存貨——存貨跌價準備”，貸記或者借記“未分配利潤——年初”。

4、在實際處理時，對遞延所得稅的處理和對減值損失的處理往往相互交叉。

[例]2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對s公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元;s公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年1月30日，s公司又從P公司購入b商品100件，購買價格每件5元，P公司每件成本為3元，s公司對外售出50件。2009年12月31日，s公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元，b商品沒有發生任何減值。假定P公司和s公司適用的所得稅率均為25%。

要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄(應考慮遞延所得稅的影響)。

P公司2008年和2009年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下(單位：萬元)：

2008年抵銷分錄：

(1)抵銷未實現的收入、成本和利潤

借：營業收入(400×2)800

貸：營業成本750

存貨[100×(2-1.5)]50

(2)因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5

貸：所得稅費用12.5

(3)抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

(4)抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

借：所得稅費用(20×25%)5

貸：遞延所得稅資產5

2009年抵銷分錄：

對于本期發生的內部購銷

(1)抵銷未實現的收入、成本和利潤

借：營業收入(100×5)500

貸：營業成本400

存貨[50×(5-3)]100

(2)因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產(100×25%)25

貸：所得稅費用25

對于上期留存的部分

(1)抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：未分配利潤——年初50

貸：營業成本50

借：遞延所得稅資產12.5

貸：未分配利潤——年初12.5

(2)抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：營業成本40

貸：存貨[80×(2-1.5)]40

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

(3)抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：未分配利潤——年初20

借：未分配利潤——年初5

貸：遞延所得稅資產5

(4)抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

借：營業成本(20÷100×20)4

貸：存貨——存貨跌價準備4

(5)調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數。2009F12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備為24萬元[40-(20-4)]。

借：存貨——存貨跌價準備24

貸：資產減值損失24

2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計人所得稅費用的金額為5萬元。

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅資產5

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