一、繼承法相關規定

根據《中華人民共和國繼承法》(以下簡稱“《繼承法》”)的相關規定，財產繼承方式包括法定繼承、遺囑繼承和遺贈。

(一)法定繼承

法定繼承與遺囑繼承相對，又稱無遺囑繼承，指按照法律規定的繼承人范圍、繼承順序和遺產分配份額進行繼承的制度。法定繼承以一定的人身關系為前提，即依繼承人和被繼承人之間的婚姻、血緣關系而確定的。法定繼承人的范圍、繼承順序和遺產分配份額，都是強制性規范，除由死者生前依法以遺囑方式加以改變外，其他任何人都無權變更。法定繼承人范圍包括：配偶、子女、父母(第一順序繼承人)和兄弟姐妹、祖父母、外祖父母(第二順序繼承人)。根據《繼承法》的規定，對法定繼承人以外的依靠被繼承人扶養的缺乏勞動能力又沒有生活來源的人，或者法定繼承人以外的對被繼承人扶養較多的人，可以分給他們適當的遺產，此類繼承也屬于法定繼承的范疇。

(二)遺囑繼承

遺囑繼承又稱“指定繼承”，是指繼承人按照被繼承人生前所立的合法有效的遺囑繼承被繼承人遺產的一種繼承制度。被繼承人生前立有合法有效的遺囑和立遺囑人死亡是遺囑繼承的事實構成。遺囑繼承人和法定繼承人的范圍相同，但遺囑繼承不受法定繼承順序和應繼份額的限制，遺囑繼承的效力優于法定繼承的效力。

(三)遺贈

遺贈是指國家、集體組織、社會團體或法定繼承人以外的個人根據公民的遺囑在遺囑人死后繼承遺囑人財產權利的制度。

二、現行稅收政策規定

(一)營業稅

根據《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)的規定，房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權的，暫免征收營業稅。

根據上述規定，對通過法定繼承、遺囑繼承和遺贈方式繼承房屋的行為均免征營業稅。

(二)個人所得稅

根據《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)的規定，房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權的，對當事雙方不征收個人所得稅。根據上述規定，對通過法定繼承、遺囑繼承或者遺贈方式繼承房屋涉及的繼承人和被繼承人均不征收個人所得稅。

(三)契稅

根據《國家稅務總局關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》(國稅函[2004]1036號)的規定，對于《繼承法》規定的法定繼承人繼承土地、房屋權屬，不征契稅;按照《繼承法》規定，非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。根據上述規定，對于法定繼承人繼承(包括法定繼承和遺囑繼承)土地、房屋權屬不征收契稅，對非法定繼承人繼承(遺贈)土地、房屋權屬應當按規定征收契稅。

(四)土地增值稅

根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規定，以繼承方式無償轉讓房地產的行為不征收土地增值稅。上述規定中的“繼承方式”應當包括《繼承法》中規定的所有繼承方式，包括法定繼承、遺囑繼承和遺贈。

三、稅法無明確規定的財產繼承

(一)繼承無形資產適用營業稅政策

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：“條例所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指‘有償’提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。”因為繼承無形資產具有“無償性”，即不屬于“有償轉讓無形資產”，所以應當不屬于營業稅征稅范圍。

(二)繼承房屋以外的其他財產適用個人所得稅政策

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，個人所得稅只對明文列舉的應稅所得項目征稅，因此，對繼承房屋以外的其他財產涉及的繼承人和被繼承人均應當不征收個人所得稅。

(三)其他

對于通過《繼承法》規定以外的方式取得遺產的行為，一律視同贈與行為適用稅收政策。

常見問題解答

1、問：我的大伯一生無兒無女，是我們家照顧其生活。大伯去世的時候，將其所居住的一處房產留給了我，請問需要繳納契稅嗎?

答：需要繳納契稅的。根據《國家稅務總局關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》(國稅函[2004]1036號)規定：對于《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。按照《中華人民共和國繼承法》規定，非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。

2、問：個人無償受贈房屋如何繳納個人所得稅?

答：根據《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)規定：“一、以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

(1)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

(3)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、除本通知第一條規定情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經國務院財政部門確定征稅的其他所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

四、對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應納稅所得額為房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務機關可依據受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。”

3、問：單位或個人無償將不動產或土地使用權贈予給其他單位或個人的行為是否需要征收營業稅?

答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局2008年第52號令)第五條規定：“納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

根據《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規定：“二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

(一)離婚財產分割;

(二)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(三)無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

(四)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。”